ARTURO ALDEA GAMARRA
Índice
LISTADO DE ABREVIATURAS EMPLEADAS 13
INTRODUCCIÓN 17
Capítulo I. EL MODELO DE CUMPLIMIENTO COOPERATIVO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS: GESTACIÓN Y ELEMENTOS CONFIGURADORES 29
1. LOS TRABAJOS DE LA OCDE EN MATERIA DE CUMPLIMIENTO COOPERATIVO TRIBUTARIO 30
1.1. COMPLIANCE RISK MANAGEMENT: MANAGING AND IMPROVING TAX COMPLIANCE 31
1.2. OCDE SEOUL DECLARATION: UNRELENTING RIGIDITY 33
1.3. CAPE TOWN COMMUNIQUÉ & STUDY INTO THE ROLE OF TAX INTERMEDIARIES 34
1.3.1. Concepto de intermediario fiscal 35
1.3.2. La gestión de riesgos 36
1.3.3. La necesidad de información 38
1.3.4. The Enhanced Relationship o relación mejorada 39
1.3.5. Entidades financieras y personas físicas con alto patrimonio 42
1.4. OECD GUIDELINES FOR MULTINATIONAL ENTERPRISES 43
1.5. CO-OPERATIVE COMPLIANCE: A FRAMEWORK FROM ENHANCED RELATIONSHIP TO CO-OPERATIVE COMPLIANCE 44
1.5.1. Cumplimiento cooperativo e igualdad ante la ley 45
1.5.2. Cumplimiento cooperativo y espíritu de la ley 49
1.5.3. Los mecanismos de resolución de conflictos en el marco del cumplimiento cooperativo 50
1.5.4. Los marcos de control fiscal 52
1.5.5. El gobierno interno de las administraciones tributarias 53
1.6. CO-OPERATIVE TAX COMPLIANCE. BUILDING BETTER TAX CONTROL FRAMEWORKS 55
1.6.1. Características esenciales de los MCFs 57
1.6.2. Evaluación y examen de los TCFs 59
A. Assessing the TCF 59
B. Testing the TCF 60
1.6.3. Efectos potenciales 61
1.7. INTERNATIONAL COMPLIANCE ASSURANCE PROGRAMME (ICAP) 61
1.7.1. Principios impulsores del ICAP 63
1.7.2. Alcance del ICAP 65
1.7.3. Desarrollo del programa: el procedimiento cooperativo de análisis multilateral de riesgos 66
A. Selección de grupos multinacionales participantes 67
B. ICAP Documentation Package 68
C. Evaluación de riesgos sensu stricto 69
D. Outcome Letters 70
1.7.4. «ICAP Pilot Handbook 2.0» 71
1.7.5. Beneficios derivados del programa ICAP 73
1.7.6. Versión permanente del programa: ICAP Handbook 2021 74
2. CUMPLIMIENTO COOPERATIVO EN LA UNIÓN EUROPEA (UE): PROGRAMA ETACA 76
2.1. INICIOS Y CARCATERÍSTICAS ESENCIALES 76
2.2. ALCANCE APLICATIVO 77
2.2.1. Subjetivo 77
2.2.2. Material 78
2.3. PAPEL Y FUNCIONES DE LOS SUJETOS INTERVINIENTES 79
2.4. FASES O ETAPAS DEL PROGRAMA 81
2.4.1. Fase de admisión 81
2.4.2. Fase de evaluación de riesgos 83
2.4.3. Fase de resultados 84
2.5. EFECTOS DE ETACA 85
3. LA RELACIÓN COOPERATIVA COMO EJE VERTEBRADOR DEL MODELO 86
3.1. FUNDAMENTOS JURÍDICOS DE LA RELACIÓN COOPERATIVA 86
3.2. APROXIMACIÓN AL CONCEPTO DE RELACIÓN COOPERATIVA 94
3.2.1. Relación básica 94
3.2.2. Relación cooperativa 96
3.3. PRINCIPIOS INFORMADORES 99
3.3.1. Confianza 99
3.3.2. Transparencia 103
3.3.3. Información (Disclosure) 105
3.3.4. Previsibilidad y certeza temprana 109
4. ARTICULACIÓN DEL MODELO A TRAVÉS DE LOS SUJETOS INTERVINIENTES 114
4.1. LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS 114
4.1.1. Cultura organizativa 114
4.1.2. La gestión de los riesgos fiscales en el ámbito de la planificación administrativa 118
4.1.3. Buena gobernanza administrativa y políticas transversales a los modelos de cumplimiento cooperativo 134
A. Buena gobernanza cooperativa 134
B. Políticas transversales 138
4.2. LAS EMPRESAS CONTRIBUYENTES 150
4.2.1. Marcos de control fiscal 150
A. Concepción en abstracto 150
B. El ejemplo de los Países Bajos 167
4.2.2. Las implicaciones del buen gobierno corporativo en materia fiscal: su conexión con el cumplimiento cooperativo 181
A. Concepto y evolución 181
B. Responsabilidad fiscal corporativa 185
C. Interrelación con el cumplimiento cooperativo 193
4.3. LOS INTERMEDIARIOS FISCALES 196
4.3.1. La relación tripartita 196
A. Asesores fiscales 205
B. Entidades financieras 209
4.3.2. Transparencia a través de la revelación de información: Disclosure Rules 213
A. Mandatory Disclosure Rules con especial referencia a la Directiva sobre Intermediarios Fiscales 213
B. Cumplimiento cooperativo y MDR 221
Capítulo II. EL CUMPLIMIENTO COOPERATIVO EN ESPAÑA Y EN EL DERECHO COMPARADO 227
1. ANTECEDENTES Y MIMBRES PARA LA RELACIÓN COOPERATIVA EN ESPAÑA 228
2. CUMPLIMIENTO COOPERATIVO Y GRANDES CONTRIBUYENTES 237
2.1. EL FORO DE GRANDES EMPRESAS (FGE) 237
2.1.1. Aspectos generales 237
2.1.2. Composición 238
2.1.3. Objetivos y funciones 240
2.1.4. Funcionamiento 241
A. Pleno 241
B. Grupos de trabajo 242
2.2. EL CÓDIGO DE BUENAS PRÁCTICAS TRIBUTARIAS (CBPT) Y TRABAJOS POSTERIORES 243
2.2.1. Descripción general 243
2.2.2. Análisis de los mecanismos específicos previstos en el CBPT 249
A. Buenas prácticas tributarias 249
B. Criterios de carácter general en la aplicación de los tributos 252
C. Mecanismo informal de consulta 253
D. Anexo explicativo en las declaraciones tributarias 267
E. Potenciación del acuerdo en el seno del procedimiento inspector 267
F. Canal específico de solicitud de información 271
2.2.3. Seguimiento y observancia 274
2.3. INFORME DE TRANSPARENCIA FISCAL 276
2.3.1. Alcance de la información: carácter, uso, forma y plazo de presentación 277
2.3.2. Tratamiento de la información 279
2.3.3. Utilidad del informe para las empresas 281
2.3.4. Estructura y contenido del informe 282
2.4. VALORACIÓN ACTUAL: EVALUACIÓN A LA LUZ DE LAS ENCUESTAS REALIZADAS EN EL SENO DEL GRUPO DE TRABAJO DE RELACIÓN COOPERATIVA DURANTE EL AÑO 2023 285
2.5. EXPERIENCIAS EN DERECHO COMPARADO: HORIZONTAL MONITORING CON LAS GRANDES EMPRESAS 289
2.5.1. Top 100 Profit 290
A. Plan Estratégico de Supervisión (PES). 290
B. Plan Individual de Supervisión (PSI) 292
2.5.2. Top 30 Public y grandes empresas (Large Category) 292
A. Criterios de admisibilidad 293
B. Proceso de adhesión 294
C. Contenido y estructura general de los Compliance Agreements 297
D. Formas específicas de supervisión 302
3. CUMPLIMIENTO COOPERATIVO CON EL RESTO DE OBLIGADOS TRIBUTARIOS 303
3.1. OTROS FOROS Y TRABAJOS EN EL MARCO DEL CUMPLIMIENTO COOPERATIVO ESPAÑOL 303
3.2. HORIZONTAL MONITORING CON LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS 312
3.2.1. La figura de los Tax Service Providers 313
3.2.2. Procedimiento de adhesión 314
3.2.3. Supervisión (ajustada) para el segmento PYMES 320
Capítulo III. TAX COMPLIANCE: PROGRAMAS DE CUMPLIMIENTO NORMATIVO EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO 323
1. ENCAJE CONTEXTUAL Y PERSPECTIVA ESPAÑOLA 324
1.1. CONVERGENCIA ENTRE LOS MODELOS DE CUMPLIMIENTO COOPERATIVO Y LOS PROGRAMAS DE COMPLIANCE TRIBUTARIO 328
1.1.1. Antecedentes causales 329
1.1.2. Cambio de paradigma fiscal 331
1.1.3. Marcos de control fiscal y normalización técnica de los sistemas de gestión de riesgos 334
1.1.4. Buen gobierno y responsabilidad fiscal corporativa 342
1.2. RECAPITULACIÓN 345
2. ELEMENTOS CONFIGURADORES DE UN PROGRAMA DE COMPLIANCE TRIBUTARIO 346
2.1. POLÍTICA Y CULTURA DE CUMPLIMIENTO NORMATIVO 346
2.1.1. Concepualización 346
2.1.2. Papel del órgano de administración 348
2.1.3. Ámbito material 350
2.1.4. Ámbito subjetivo 350
2.1.5. Cultura de compliance 352
2.2. ÓRGANO DE COMPLIANCE TRIBUTARIO 355
2.2.1. Concepualización 355
2.2.2. Disposición y composición 359
2.2.3. Perfil profesional y notas características 362
2.2.4. Funciones 364
2.3. SISTEMA DE GESTIÓN DE COMPLIANCE TRIBUTARIO: ESPECIAL REFERENCIA AL MAPA DE RIESGOS FISCALES 368
2.3.1. Mapa de riesgos fiscales 370
A. Identificación 372
B. Análisis 374
C. Priorización 375
2.3.2. Plan de control 376
2.3.3. Seguimiento, revisión y mejora 380
2.4. CANAL DE DENUNCIAS (WHISTLEBLOWING) E INVESTIGACIONES INTERNAS 385
2.4.1. Concepto de Whistleblowing 385
2.4.2. Ámbito aplicativo y sistema multinivel establecidos por la Ley 2/2023, de 20 de febrero 387
2.4.3. Principales medidas de protección articuladas en el nuevo régimen 392
2.4.4. Investigaciones internas 395
2.5. SISTEMA DISCIPLINARIO 401
2.5.1. Notas esenciales y particularidades en el ámbito del tax compliance 403
2.5.2. Virtualidad con respecto al marco legal establecido 407
3. RESPONSABILIDAD POR ILÍCITOS TRIBUTARIOS 413
3.1. RESPONSABILIDAD PENAL POR DELITO FISCAL 413
3.1.1. Configuración de la responsabilidad penal de las personas jurídicas en España 413
A. Breve caracterización del modelo 413
B. Presupuestos de la RPPJ 420
3.1.2. Delito fiscal (art. 305.1 CP) y cauces específicos para articular la modulación de RPPJ 426
A. Características basilares 427
B. Modulación de la responsabilidad penal asociada al delito fiscal a través de los cauces previstos en el art. 31 bis CP 433
C. Posibles efectos de las resoluciones penales sobre el procedimiento administrativo sancionador desde la perspectiva del (tax) compliance 444
3.2. RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA POR INFRACCIÓN TRIBUTARIA 448
3.2.1. El principio de responsabilidad en materia tributaria: breve contextualización 448
3.3.2. La posible exclusión de responsabilidad administrativa por incumplimientos tributarios a través del concepto de diligencia necesaria 456
4. VALOR DE LA CERTIFICACIÓN CONFORME A LA NORMA UNE 19602 479
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 495
El cumplimiento cooperativo y los programas de tax compliance son dos fenómenos que cuentan ya con una dilatada trayectoria tanto a escala nacional como internacional. Su encaje y conexión en la realidad jurídica española presenta unas características muy particulares. Las relaciones cooperativas, como nuevo modo de entender y afrontar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, tienen expresión en diversos foros y códigos de buenas prácticas que se han puesto en marcha como punto de encuentro entre la AEAT y los contribuyentes. Los sistemas de cumplimiento normativo en al ámbito tributario, por su parte, se vinculan estrechamente con la responsabilidad penal de las personas jurídicas ?hipotetizándose acerca de su funcionalidad en el ámbito administrativo-sancionador? como instrumentos apropiados para modular la misma. Ambas realidades presentan numerosos puntos en común y un desarrollo que por el momento resulta insatisfactorio e insuficiente.
