GPS FISCAL PARA PYMES

Nota de la editora 31
Nota del coordinador 33
Abreviaturas 41
0 Introducción: el sistema tributario 47
0.1. Los tributos 47
0.1.1. Clasificación: impuestos, tasas y contribuciones especiales 47
0.1.1.1. Impuestos 47
0.1.1.2. Tasas 48
0.1.1.3. Contribuciones especiales 49
0.2. Niveles de Administraciones tributarias 50
0.3. Principales tributos para un empresario o profesional 50
0.3.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) 50
0.3.2. Impuesto sobre Sociedades (IS) 51
0.3.3. Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) 51
0.3.4. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) 51
0.3.5. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD) 52
0.3.6. Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) 52
0.3.7. Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) 53
0.3.8. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) 54
0.3.9. Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) 54
0.3.10. Tasa de licencia municipal de apertura de actividad 59
0.3.11. Tasa de licencia municipal de obras 59
0.4. Otros impuestos que recaen sobre actividades empresariales 60
0.5. Prestaciones patrimoniales públicas 61
0.6. Precios públicos 63
1 Medios para ejercer la actividad económica 65
1.1. Elección del vehículo para ejercer la actividad 65
1.1.1. Introducción 65
1.1.2. Personalidad jurídica 66
1.1.2.1. Sociedad Anónima (SA) 66
1.1.2.2. Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL o SL) 69
1.1.2.3. Sociedad Laboral (SAL o SLL) 72
1.1.2.4. Sociedad Cooperativa (S. Coop) 76
1.1.2.5. Sociedad Colectiva (SRC) 80
1.1.2.6. Sociedad Profesional (SP) 83
1.1.2.7. Sociedad Comanditaria Simple (S. en C) 85
1.1.2.8. Sociedad Comanditaria por Acciones (SCom.p.A) 88
1.1.2.9. Sociedad Agraria de Transformación (SAT) 90
1.1.2.10. Sociedad de Garantía Recíproca (SGR) 93
1.1.3. Titular persona física 95
1.1.3.1. Empresario individual 95
1.1.3.2. Emprendedor de responsabilidad limitada (ERL) 98
1.1.3.3. Comunidad de bienes (CB) 101
1.1.3.4. Sociedad Civil (SC) 103
1.1.4. Separación entre el patrimonio empresarial y personal 106
1.1.5. Novedades empresariales introducidas por la Ley “crea y crece” 107
1.1.6. Las empresas de base tecnológica o emergentes 109
1.2. La contabilidad del negocio y otras obligaciones formales 110
1.2.1. Para qué sirve la contabilidad 111
1.2.2. Conceptos contables básicos 112
1.2.3. Partida doble 113
1.2.4. El Plan General Contable 115
1.2.4.1. Libro Diario y Libro de Inventario y Balances y Cuentas Anuales 122
1.2.5. Libro de Actas 125
1.2.6. Libro de Socios 125
1.2.7. Legalización de libros y depósito de Cuentas Anuales 125
1.2.8. Inscripción en el Registro Mercantil de los prestadores de ciertos servicios a empresas, a efectos de la normativa anti-blanqueo de capitales 126
2 Principales tributos que afectan a la actividad del empresario 129
2.1. Introducción a la fiscalidad de la actividad empresarial 129
2.1.1. Impuesto sobre Sociedades 129
2.1.1.1. Régimen especial de entidades de reducida dimensión (en adelante ERD) 130
2.1.1.2. Entidades de nueva creación: tipo de tributación superreducido 131
2.1.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 132
2.1.2.1. Reducción por inicio de una actividad económica 134
2.1.3. Impuesto sobre el Valor Añadido 134
2.2. La tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 138
2.2.1. Introducción 143
2.2.1.1. Cuestiones generales. Normativa 143
2.2.1.2. La tributación de las rentas de explotaciones económicas en el IRPF. Rasgos generales 180
2.2.1.3. La interposición de sociedades y la tributación de sus socios personas físicas 183
2.2.1.4. El concepto de renta procedente de explotación económica en el IRPF. Ampliación 185
2.2.1.5. Rendimientos de actividades profesionales y empresariales 187
2.2.2. Individualización de los rendimientos de actividades económicas 188
2.2.3. Imputación temporal 189
2.2.4. Elementos patrimoniales afectos 192
2.2.5. Determinación del rendimiento neto 201
2.2.5.1. Cuestiones generales 201
2.2.5.2. Métodos de determinación del rendimiento neto 203
2.2.6. Método de estimación directa 205
2.2.6.1. Cuestiones generales 205
2.2.6.2. Reglas especiales 210
2.2.6.3. Estimación directa simplificada 219
2.2.6.4. Reglas específicas para los ejercicios 2020, 2021 y 2022 por la COVID-19 223
2.2.7. Método de estimación objetiva 225
2.2.7.1. Ámbito de aplicación 225
2.2.7.2. Exclusión 244
2.2.7.3. Renuncia 246
2.2.7.3.1. Regulación general 246
2.2.7.4. Actividades independientes 250
2.2.7.5. Entidades en régimen de atribución de rentas 250
2.2.7.6. Determinación del rendimiento neto 252
2.2.8. Reducciones del rendimiento neto 280
2.2.8.1. Por irregularidad 280
2.2.8.2. Para determinados empresarios 283
2.2.8.3. Por inicio de actividades económicas en estimación directa 287
2.2.8.4. Reducciones por catástrofes naturales 289
2.2.9. Ganancias y pérdidas patrimoniales 293
2.2.9.1. Transmisión de elementos patrimoniales afectos 293
2.2.9.2. Transmisión de acciones o participaciones en entidades jurídicas 295
2.2.9.3. Transmisión de acciones y participaciones en empresas de nueva creación. Exención por reinversión 296
2.2.9.4. Transmisión de acciones y participaciones en empresas de nueva creación. Régimen transitorio de la exención 300
2.2.9.5. Exención por reinversión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años 306
2.2.9.6. Ganancias derivadas de la transmisión de derechos de suscripción de valores cotizados 309
2.2.10. Deducciones de la cuota 310
2.2.10.1. Por inversión en empresas de nueva o reciente creación hasta el período impositivo 2022 310
2.2.10.2. Por inversión en empresas de nueva o reciente creación en los ejercicios 2023 y siguientes 316
2.2.10.3. En actividades económicas 319
2.2.10.4. Deducción por inversión de beneficios 320
2.2.11. Pagos fraccionados 323
2.2.11.1. Estimación directa 325
2.2.11.2. Estimación objetiva 327
2.2.12. Retenciones e ingresos a cuenta 331
2.2.12.1. Rentas de actividades económicas sometidas a retención o a ingreso a cuenta 331
2.2.12.2. Principales retenciones a realizar por los empresarios 337
2.2.13. Obligaciones formales y registrales 339
2.2.13.1. Estimación directa normal 341
2.2.13.2. Estimación directa simplificada 342
2.2.13.3. Estimación objetiva 343
2.3. La empresa familiar en los Impuestos sobre el Patrimonio y sobre Sucesiones y Donaciones 344
2.3.1. Impuesto sobre el Patrimonio 344
2.3.1.1. Exenciones 353
2.3.1.2. Bienes y derechos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial y profesional 353
2.3.1.3. Participaciones en entidades 356
2.3.2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 359
2.3.2.1. Reducciones 363
2.3.2.2. Herencia, legado y otros títulos sucesorios 364
2.3.2.3. Donación y negocios equiparables 365
2.3.3. Impuesto Temporal de Solidaridad a las Grandes Fortunas 367
2.4. La tributación en el Impuesto sobre Sociedades 371
2.4.1. Introducción 371
2.4.2. Concepto y determinación de la base imponible 375
2.4.3. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos 379
2.4.3.1. Criterio general de imputación temporal. El principio del devengo 379
2.4.3.2. Excepción al principio del devengo en función de la imagen fiel 379
2.4.3.3. El principio de inscripción contable de los gastos 381
2.4.3.4. Contabilización correcta de ingresos y gastos 382
2.4.3.5. Contabilización incorrecta de ingresos y gastos 382
2.4.3.5.1. Criterio general 382
2.4.3.5.2. Criterio especial 382
2.4.3.6. Cambios de criterios contables 387
2.4.3.7. Operaciones a plazos o con precio aplazado 388
2.4.3.8. Reversión de gastos que no fueron fiscalmente deducibles 390
2.4.3.9. Reversión de correcciones de valor que fueron fiscalmente deducibles. Recompra de elementos patrimoniales transmitidos previamente con pérdidas 392
2.4.3.9.1. La renta negativa se ha generado antes de la transmisión del elemento patrimonial, mediante la correspondiente pérdida por deterioro 392
2.4.3.9.2. La renta negativa se ha generado en el momento de la transmisión del elemento patrimonial 393
2.4.3.10. Imputación temporal de las rentas negativas generadas en la transmisión de elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y valores representativos de deuda 395
2.4.3.11. Imputación temporal de las pérdidas por el deterioro de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades 399
2.4.3.12. Imputación temporal de las rentas correspondientes a quitas y esperas 402
2.4.4. Correcciones de valor: amortizaciones 405
2.4.4.1. Amortización del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias 405
2.4.4.1.1. Principios fiscales para la práctica de las amortizaciones del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias 406
2.4.4.1.2. Amortización según los coeficientes de amortización lineal de la tabla incluida en la LIS 407
2.4.4.1.2.1. Elementos patrimoniales utilizados en más de un turno de trabajo 412
2.4.4.1.2.2. Elementos patrimoniales que se adquieren usados 414
2.4.4.1.3. Amortización mediante porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizar 417
2.4.4.1.4. Amortización mediante el método de los números dígitos 419
2.4.4.1.5. Amortización mediante un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración Tributaria 421
2.4.4.1.6. Amortización mediante prueba de la efectividad de la depreciación 422
2.4.4.1.7. Régimen transitorio para la aplicación de la tabla de amortización 422
2.4.4.2. Amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida 425
2.4.4.3. El arrendamiento financiero 428
2.4.4.4. Libertad de amortización 434
2.4.4.5. Libertad de amortización en instalaciones que utilicen fuentes de energías renovables 439
2.4.4.6. Amortización acelerada determinados vehículos eléctricos 442
2.4.5. Deterioro 444
2.4.5.1. Deterioro de créditos derivado de las posibles insolvencias de los deudores 444
2.4.5.2. Pérdidas por deterioro del valor de elementos patrimoniales que no son fiscalmente deducibles 450
2.4.5.3. Deducción fiscal del precio de adquisición del activo intangible de vida útil definida, incluido el correspondiente a fondos de comercio 457
2.4.6. Gastos no deducibles 459
2.4.6.1. Deudas tributarias del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados en constitución de préstamos hipotecarios 459
2.4.6.2. Retribución de los fondos propios 459
2.4.6.3. Impuesto sobre beneficios devengado 461
2.4.6.4. Multas y sanciones penales y administrativas, recargos del período ejecutivo y recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo 461
2.4.6.5. Pérdidas del juego 462
2.4.6.6. Donativos y liberalidades 462
2.4.6.7. Gastos de actuaciones contrarias al Ordenamiento Jurídico 463
2.4.6.8. Intereses de demora derivados de Actas de la Inspección de los Tributos 464
2.4.6.9. Gastos asociados a operaciones híbridas con personas o entidades vinculadas 466
2.4.6.10. Pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades 467
2.4.6.11. Disminuciones de valor originadas por aplicación del valor razonable a valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades 469
2.4.6.12. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en escrituras de préstamo con garantía hipotecaria 470
2.4.6.13. Gastos por deducciones por inversiones de las autoridades portuarias 470
2.4.7. Valoración de determinadas operaciones 471
2.4.7.1. Regla general de valoración en el Impuesto sobre Sociedades 471
2.4.7.2. Operaciones de reestructuración empresarial acogidas al régimen especial de diferimiento 474
2.4.7.3. Reglas especiales de valoración en el Impuesto sobre Sociedades en los supuestos de transmisiones lucrativas y operaciones societarias 481
2.4.7.4. Valoración de operaciones vinculadas 492
2.4.7.4.1. Aplicación del valor normal de mercado 492
2.4.7.4.2. Personas o entidades vinculadas 493
2.4.7.4.3. Documentación de las operaciones vinculadas 495
2.4.7.4.4. Métodos para la determinación del valor de mercado 497
2.4.7.4.4.1. Método del precio libre comparable 497
2.4.7.4.4.2. Método del coste incrementado 497
2.4.7.4.4.3. Método del precio de reventa 498
2.4.7.4.4.4. Método de la distribución del resultado 499
2.4.7.4.4.5. Método del margen neto operacional 499
2.4.7.4.5. Prestación de servicios por un socio profesional, persona física, a una entidad vinculada 500
2.4.7.4.6. Acuerdos previos de valoración de operaciones vinculadas 501
2.4.7.4.7. El ajuste secundario 501
2.4.7.4.8. Efectos del valor de mercado en otros impuestos 505
2.4.8. Exención para evitar la doble imposición 506
2.4.8.1. Ámbito de aplicación 506
2.4.8.2. Dividendos 506
2.4.8.3. Plusvalías 512
2.4.8.4. Régimen fiscal de las rentas negativas obtenidas en la transmisión de participaciones en el capital de otras entidades 515
2.4.8.5. Participación en capital de una entidad patrimonial 519
2.4.8.6. Otros supuestos en los que se aplica el régimen de exención a las rentas positivas procedentes de la realización de determinadas operaciones 520
2.4.9. Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles 521
2.4.9.1. Reducción de la renta 521
2.4.9.2. Requisitos 523
2.4.9.3. Activos intangibles 523
2.4.9.4. Régimen transitorio 525
2.4.10. Reserva de capitalización 527
2.4.10.1. Entidades que pueden acogerse a la reserva de capitalización 527
2.4.10.2. Importe de la reducción 528
2.4.10.3. Partidas que integran los fondos propios que no se tienen en cuenta en la base de la reducción 530
2.4.10.4. Requisitos exigidos 532
2.4.10.5. Límite deducción 533
2.4.10.6. Incumplimiento requisitos 535
2.4.10 bis. Reserva para inversiones en las Islas Baleares 536
2.4.11. Compensación de bases imponibles negativas 544
2.4.11.1. Plazo general 544
2.4.11.2. Entidades de nueva creación 549
2.4.11.3. Limitación a la compensación de bases imponibles negativas 550
2.4.11.4. Acreditación de las bases imponibles negativas 553
2.4.11.5. Límite de la compensación de bases imponibles negativas para las grandes empresas 555
2.4.12. Período impositivo 556
2.4.12.1. Período impositivo general 557
2.4.12.2. Períodos impositivos especiales 557
2.4.12.2.1. Extinción de la entidad 558
2.4.12.2.2. Cambio de residencia 559
2.4.12.2.3. Transformación de la forma jurídica de la entidad 559
2.4.13. Devengo 563
2.4.14. Tipo de gravamen 563
2.4.14.1. Tipo de gravamen general 563
2.4.14.2. Tipos de gravamen especiales 564
2.4.14.2.1. Empresas de nueva constitución 565
2.4.14.2.2. Empresas emergentes 568
2.4.15. Cuota íntegra 569
2.4.15.1. Tributación mínima 571
2.4.16. Deducciones de la cuota íntegra 574
2.4.16.1. Deducciones para evitar la doble imposición internacional 574
2.4.16.2. Límite a la deducción para evitar la doble imposición internacional para las grandes empresas 578
2.4.16.3. Bonificaciones 581
2.4.16.4. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades 587
2.4.16.4.1. Actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica 587
2.4.16.4.2. Producciones cinematográficas. Espectáculos en vivo 588
2.4.16.4.3. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad 594
2.4.16.4 bis. Nueva deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial 596
2.4.16.5. Reglas para aplicar las deducciones 596
2.4.17. Pagos fraccionados. Retenciones 601
2.4.17.1. Pagos fraccionados 601
2.4.17.1.1. Modalidades para realizar los pagos fraccionados 601
2.4.17.1.2. Empresas de reducida dimensión 609
2.4.17.2. Retenciones 610
2.4.17.2.1. Sujetos obligados a practicar la retención 610
2.4.17.2.2. Rentas sujetas a retención 611
2.4.17.2.3. Nacimiento de la obligación de retener 611
2.4.17.2.4. Declaración de retenciones 612
2.4.17.2.5. Base de la retención 612
2.4.17.2.6. Porcentaje de retención 612
2.4.18. Declaración del Impuesto sobre Sociedades 612
2.4.18.1. Obligados a declarar 613
2.4.18.2. Modelos de declaración 613
2.4.18.3. Plazo de declaración 614
2.4.19. Régimen fiscal especial de las empresas de reducida dimensión 615
2.4.19.1. Concepto de empresa de reducida dimensión 615
2.4.19.2. Compatibilidad con otros regímenes especiales 624
2.4.19.3. Libertad de amortización para inversiones con creación de empleo 624
2.4.19.4. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor 628
2.4.19.5. Amortización del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias nuevas y activos intangible 629
2.4.19.6. Pérdida por deterioro por posibles insolvencias de deudores 631
2.4.19.7. Reserva de nivelación de bases imponibles 633
2.4.19.8. Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión 636
2.4.19.9. Tipo de gravamen. Empresa de reducida dimensión. Microempresa 640
2.5. El Impuesto sobre la Renta de no Residentes 640
2.5.1. Introducción 640
2.5.2. La ausencia de residencia fiscal en España 641
2.5.3. La obtención de rentas en España 643
2.5.4. La normativa que regula la imposición de las rentas de no residentes 645
2.5.4.1. En general 645
2.5.4.2. Los CDI sobre la renta y el patrimonio firmados por España 647
2.6.1. En general 663
2.6.2. Tributación de las rentas empresariales según los CDI 664
2.7. Tributación de las rentas empresariales de acuerdo al IRNR 667
2.7.1. Tributación de las rentas empresariales obtenidas mediante establecimiento permanente en España 667
2.7.2. Tributación de las rentas empresariales obtenidas sin mediación de establecimiento permanente 669
2.8. Otras cuestiones de fiscalidad internacional 672
2.8.1. Otras cuestiones 672
2.8.2. BEPS y su significado 676
2.8.3. La tributación de la fiscalidad digital 680
2.8.4. El procedimiento amistoso en la fiscalidad internacional 682
2.9. Regímenes de tributación en el IVA 684
2.9.1. Esquema general de tributación del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) 684
2.9.1.1. Visión general del IVA 684
2.9.1.1.1. Esquema general de liquidación del IVA 687
2.9.1.2. Declaraciones-Liquidaciones del IVA. Periodo de liquidación 697
2.9.1.3. ¿Dónde se aplica el IVA? 700
2.9.1.4. Hecho imponible 702
2.9.1.4.1. Entregas de bienes 704
2.9.1.4.2. Prestaciones de servicios 706
2.9.1.4.3. Operaciones no sujetas 707
2.9.2. Exenciones en operaciones interiores 709
2.9.2.1. Introducción 709
2.9.2.2. Enseñanza 711
2.9.2.3. Sanidad 712
2.9.2.4. Operaciones inmobiliarias 714
2.9.2.4.1. Entregas de terrenos (Art. 20. Uno. 20º LIVA) 714
2.9.2.4.2. Entrega de edificaciones (20.Uno.22º LIVA) 716
2.9.2.4.3. Renuncia a la exención (art. 20. Dos. LIVA) 719
2.9.2.4.4. Arrendamiento de terrenos y edificaciones (art. 20.uno. 23º LIVA) 721
2.9.2.5. Deporte 723
2.9.2.6. Otras exenciones 723
2.9.3. Lugar donde se consideran realizadas las operaciones 724
2.9.3.1. Entregas de bienes 727
2.9.3.1.1. Regla general (Art. 68. Uno LIVA) 727
2.9.3.1.2. Concepto de establecimiento permanente (Art. 69. Cinco. LIVA) 729
2.9.3.2. Prestaciones de servicios 731
2.9.3.2.1. Regla general (art. 69 LIVA) 731
2.9.3.2.2. Regla especiales. (Art. 70 LIVA) 732
2.9.3.2.2.1. Servicios relacionados con bienes inmuebles (70. Uno.1º) 732
2.9.3.2.2.2. Servicios de transporte (Art. 70. Uno. 2º) 733
2.9.3.2.2.3. Servicios culturales, deportivos y ferias (Art. 70. Uno. 3º y 70. Uno. 7º) 735
2.9.3.2.2.4. Servicios prestados por vía electrónica (Art. 70. Uno. 4º) 737
2.9.3.2.2.5. Servicios de restaurante y “catering” (Art. 70. Uno. 5º) 740
2.9.3.2.2.6. Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena (Art. 70. Uno. 6º) 740
2.9.3.2.2.7. Servicios accesorios al transporte, y ejecuciones de obra sobre bienes muebles (Art. 70. Uno. 7º) 741
2.9.3.2.2.8. Servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión (Art. 70. Uno. 8º) 742
2.9.3.2.2.9. Arrendamiento a corto plazo de medios de transporte (art. 70. Uno. 9º) 743
2.9.3.2.2.10. Cláusula general de localización de determinados servicios (art. 70. Dos) 743
2.9.4. Base imponible 744
2.9.4.1. Determinación (Art. 81 LIVA) 744
2.9.4.2. Conceptos que se incluyen en la base imponible 745
2.9.4.3. Conceptos que no se incluyen en la base imponible 748
2.9.4.4. Reglas especiales (Art. 79 LIVA) 750
2.9.4.5. Modificación de la base imponible (Art. 80 LIVA) 752
2.9.5. Tipos de gravamen 755
2.9.5.1. Introducción 755
2.9.5.2. Entregas de bienes 759
2.9.5.2.1. Alimentos 759
2.9.5.2.2. Actividades agrícolas, forestales o ganaderas 761
2.9.5.2.3. Medicina y sanidad 761
2.9.5.2.4. Relacionados con la discapacidad y la movilidad reducida 763
2.9.5.2.5. Viviendas. (Art. 91. Uno. 1. 7º). (Art. 91. Dos. 1. 6º) 764
2.9.5.2.6. Libros y material escolar. (Art. 91. Dos. 1. 2º) 765
2.9.5.2.7. Electricidad, gas y otros 768
2.9.5.3. Prestaciones de servicios 769
2.9.5.3.1. Transporte 769
2.9.5.3.2. Hostelería. (Art. 91. Uno. 2. 2º) 769
2.9.5.3.3. Explotaciones agrícolas. (91. Uno.2. 3º) 770
2.9.5.3.4. Limpieza. (art. 91. Uno.2 4º) (Art. 91. Uno. 2. 5º) 770
2.9.5.3.5. Cultura. (art. 91. Uno 2. 6º) 770
2.9.5.3.6. Deporte 771
2.9.5.3.7. Servicios sociales. (Art. 91. Uno. 2. 7º). (Art. 91. Dos.2.3º) 771
2.9.5.3.8. Ferias. (Art. 91. Uno. 2. 9º) 772
2.9.5.3.9. Construcción 772
2.9.5.3.10. Arrendamientos de inmuebles (art. 91.uno.2.12º) 774
2.9.6. Devengo, repercusión y sujeto pasivo 774
2.9.6.1. ¿Cuándo hay que gravar una operación? El devengo (Art. 75 LIVA) 774
2.9.6.1.1. Entregas de bienes 775
2.9.6.1.2. Prestaciones de servicios 776
2.9.6.1.3. Ejecuciones de obra 776
2.9.6.1.4. Arrendamientos, suministros y operaciones de tracto sucesivo 778
2.9.6.1.5. Contratos estimatorios 779
2.9.6.1.6. Pagos anticipados 779
2.9.6.1.7. Permutas 781
2.9.6.1.8. Entregas de bienes facilitadas a través de una interfaz digital 783
2.9.6.2. Repercusión: Concepto y aplicación (Art. 88 LIVA) 783
2.9.6.2.1. La Administración Pública como destinataria 785
2.9.6.2.2. Rectificación de la repercusión (Art. 89 LIVA) 786
2.9.6.3. Sujetos pasivos 788
2.9.6.3.1. Inversión de sujeto pasivo 788
2.9.6.3.2. Responsables del Impuesto (art. 87 LIVA) 793
2.9.7. Ejercicio del derecho a deducir 794
2.9.7.1. Introducción 794
2.9.7.2. Personas que tienen derecho a deducir las cuotas soportadas (Art. 93 Ley 37/1992) 794
2.9.7.3. Cuotas del IVA que pueden ser objeto de deducción (art. 92 LIVA) 795
2.9.7.4. Documentos justificativos de las cuotas soportadas 796
2.9.7.5. Requisitos que han de cumplirse para poder deducir las cuotas soportadas (Arts. 94 y 95 Ley 37/92) 798
2.9.7.6. Cuotas que están excluidas del derecho a la deducción (Art. 96 Ley 37/92) 802
2.9.7.7. Operaciones que dan derecho a deducir el IVA 802
2.9.7.8. ¿Cuándo pueden deducirse las cuotas soportadas? 803
2.9.7.9. Deducciones de cuotas soportadas antes del comienzo de las entregas de bienes y prestaciones de servicios objeto de la actividad (Art. 111 Ley 37/92) 804
2.9.7.10. Rectificación de deducciones (Art. 114 Ley 37/92) 805
2.9.7.11. Realización simultánea de operaciones con derecho a deducir y otras que no dan este derecho. Regla de prorrata 807
2.9.7.11.1. Bienes de inversión (Art. 107 y ss. Ley 37/1992) 808
2.9.8. Las declaraciones y las devoluciones 812
2.9.8.1. Introducción 812
2.9.8.2. Las declaraciones-liquidaciones del IVA 813
2.9.8.3. Plazos de presentación de los modelos de declaración-liquidación 816
2.9.8.4. Lugar y forma de presentación de las declaraciones-liquidaciones 819
2.9.8.4.1. Presentación de declaraciones por quienes estén incluidos en el SII 821
2.9.8.5. Las devoluciones del IVA 822
2.9.8.5.1. Supuesto general de devolución del IVA (art. 115 Ley 37/1992) 822
2.9.8.5.2. Devoluciones mensuales a inscritos en el registro de devolución mensual (Art. 116 Ley 37/1992 Art. 30. RD 1624/1992) 823
2.9.8.5.4. Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Unión Europea con excepción de las realizadas en dicho territorio (Art. 117. bis. liva y 30 ter riva) 826
2.9.8.5.4.1. Solicitud de devolución de cuotas soportadas fuera de la Unión Europea 828
2.9.8.6. La declaración resumen anual. Modelo 390 829
2.9.9. Los regímenes especiales del IVA 830
2.9.9.1. Introducción 830
2.9.9.2. Régimen especial simplificado (artículos 122 y 123 liva y artículos 34 a 42 riva) 831
2.9.9.2.1. Ámbito de aplicación del régimen simplificado (Artículo 36 RIVA) 832
2.9.9.2.2. Renuncia al régimen simplificado (Artículo 33 RIVA) 834
2.9.9.2.3. Determinación del importe a ingresar o a devolver 835
2.9.9.2.4. Régimen especial simplificado aplicado a las actividades agrícolas, ganaderas y forestales 841
2.9.9.2.4.1. Cálculo de la cuota 842
2.9.9.2.5. Obligaciones formales del régimen simplificado 842
2.9.9.2.6. Gestión del impuesto 843
2.9.9.2.7. Solicitud de devolución antes de la última declaración del año (Artículo 30.bis. RIVA) 845
2.9.9.3. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. (Artículos 124 a 134 LIVA y 43 a 49 RIVA) 845
2.9.9.4. Régimen especial del recargo de equivalencia (Artículos 148 a 163 LIVA y 54 a 61 RIVA) 846
2.9.9.4.1. Requisitos 847
2.9.9.4.2. Aplicación del recargo de equivalencia 847
2.9.9.4.3. Tipos impositivos del recargo de equivalencia 848
2.9.9.4.4. Obligaciones formales 849
2.9.9.4.5. Comienzo o cese de actividades en recargo de equivalencia 850
2.9.9.5. Régimen especial del criterio de caja 851
2.9.9.5.1. Aplicación del régimen especial 851
2.9.9.6. Regímenes especiales aplicables a las ventas a distancia y a determinadas entregas interiores de bienes y prestaciones de servicios 853
2.9.10. Obligaciones de facturación y registro (RD 1619/2012, de 30 de noviembre de 2012) 854
2.9.10.1. Obligación de facturar (art. 2) 854
2.9.10.1.1. Contenido de la factura (art. 6) 855
2.9.10.1.2. Las facturas simplificadas (art. 7) 856
2.9.10.1.3. Plazo de expedición de las facturas (art. 11) 858
2.9.10.1.4. Expedición, conservación y remisión de facturas 859
2.9.10.2. Obligaciones en materia de Libros Registro (art. 62 RIVA) 859
2.9.10.2.1. Libro Registro de facturas expedidas (art. 63 RIVA) 860
2.9.10.2.2. Libro Registro de facturas recibidas (art. 64 RIVA) 861
2.9.10.2.3. Libro Registro de bienes de inversión (art. 65 RIVA) 862
2.9.10.2.4. Requisitos formales de los Libros Registro 862
2.9.10.2.5. Plazos para las anotaciones registrales 863
2.9.11. Breve referencia al comercio exterior 863
2.9.11.1. Importaciones 863
2.9.11.1.1. Base imponible (art. 83 LIVA) 864
2.9.11.1.2. Sujetos pasivos (art. 86 LIVA) 865
2.9.11.2. Exportaciones (arts. 21 Ley 37/92 y 9 RD 1624/92) 866
2.9.11.3. Operaciones intracomunitarias 868
2.9.11.3.1. Entregas intracomunitarias de bienes (art. 25 Ley 37/92) 869
2.9.11.3.1.1. Las transferencias de bienes. (Art. 9.uno. 3º LIVA) 871
2.9.11.3.2. Adquisición intracomunitaria (art. 13 LIVA) 872
2.9.11.3.2. Adaptación de la normativa del IVA a la nueva regulación aduanera de la Unión Europea desde el 1 de enero de 2023 874
2.9.11.3.3. Operaciones intracomunitarias que tributan según su regla específica de localización 875
2.9.11.3.3.1. Ventas a distancia (art. 68. Tres y Cuatro Ley 37/92) (art. 22 RIVA) 875
2.9.11.3.3.2. Transporte intracomunitario de bienes (arts. 69, 70. Uno. 2º y 72 LIVA) 878
2.9.11.3.4. Liquidación de las operaciones intracomunitarias 879
2.9.11.3.5. Declaración recapitulativa. Modelo 349 (arts. 79 al 81 RIVA) 879
2.10. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados 891
2.10.1. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, transmisiones patrimoniales onerosas 895
2.10.1.1. Base imponible 901
2.10.1.2. Cuota tributaria 903
2.10.2. Operaciones societarias 904
2.10.2.1. Hecho Imponible 904
2.10.2.2. Sujeto pasivo 905
2.10.2.3. Base Imponible 905
2.10.2.4. Exención 906
2.10.2.5. Cuota tributaria 906
2.10.3. Actos jurídicos documentados 908
2.10.3.1. Sujeto pasivo 909
2.10.3.2. Documentos notariales 909
2.10.3.2.1. Base imponible 910
2.10.3.2.2. Cu

El libro que el lector tiene entre sus manos es una herramienta de consulta para el operador jurídico (asesor, abogado, graduado social, etc...) clara, rigurosa, actualizada y completa.
El objetivo de esta obra es ofrecer las respuestas y el apoyo que el jurista necesita en su práctica diaria.
Para ello, el libro ha sido diseñado de forma sistemática, precisa y fácilmente accesible: con un enfoque singular, que no responde a parámetros tradicionales sino a la realidad de las profesiones jurídicas y con un completo índice analítico que facilita la consulta.
Todos los autores que participan en la presente obra tienen una amplia experiencia profesional en las materias que abordan, lo cual se refleja en que los problemas tratados son los que realmente presentan dificultades prácticas, lo que convierte a este libro en una obra única.
Junto con el presente libro en edición impresa se da el acceso al libro digital y, a través de la biblioteca virtual Tirant, a las actualizaciones que se vayan produciendo, para que el lector tenga siempre las últimas novedades y la herramienta que ponemos
en sus manos conserve la utilidad práctica para la que ha sido diseñada.