DANIEL GÓMEZ OLANO GONZÁLEZ
UN ZORRO CON ALMA DE ERIZO (A MODO DE PRÓLOGO) 13
PARTE I
UN POCO DE CONTEXTO
1. Le acusamos de actuar inmoralmente 15
2. Un poco de flashback. El entorno de competitividad fiscal 17
3. La crisis de 2008 y el proyecto BEPS 21
4. Las medidas adoptadas por la Unión Europea 25
5. El papel de las ONGs 30
6. El Derecho de crisis 31
7. El proyecto fiscal internacional de la ONU 34
8. La Administración Trump y el retorno de la competitividad fiscal 34
9. Las exigencias de responsabilidad tributaria 35
PARTE II
LA MORAL Y EL DERECHO TRIBUTARIO
1. La diferencia entre la moral y el Derecho 39
2. ¿Qué es la Justicia? 43
3. ¿Existe un iusnaturalismo tributario? 46
3.1. Los impuestos tienen consecuencias 47
3.2. La inevitable competitividad 52
3.3. Cómo se gestan nuestros impuestos 53
3.4. El destino de nuestros impuestos 55
3.5. Los límites del Derecho tributario: los derechos fundamentales 57
3.6. ¿Hay algo más a considerar? 59
4. Los peligros de la moralidad 63
5. Los peligros de la moralización del Derecho 69
6. ¿Existe un derecho de objeción de conciencia tributario? 74
PARTE III
LA MORALIZACIÓN EN LA CREACIÓN Y APLICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO
1. La crisis del principio de autoimposición 81
2. La Autonomía de la Voluntad y sus límites 86
3. La legislación blanda moralizante 90
3.1. La planificación fiscal agresiva 90
3.2. El test del propósito principal 93
3.3. Los códigos de buenas prácticas tributarias y el cumplimiento cooperativo 96
3.4. El proyecto Pilar Dos, o cómo la búsqueda de la Justicia puede conducir a la injusticia 101
4. La evolución de nuestra jurisprudencia en materia de negocios anómalos 105
5. El encaje de nuestro enfoque anti-abuso dentro del Derecho comunitario 112
6. El impacto de la interpretación moralista en el ámbito sancionador y penal 119
6.1. La sancionabilidad de los negocios anómalos 119
6.2. La sancionabilidad derivada del conflicto en la aplicación de la norma 121
7. Las listas de deudores tributarios 125
PARTE IV
LOS IMPUESTOS Y EL ARTE DE TENER RAZÓN
1. Principios de la dialéctica 129
2. La simplificación del lenguaje 130
3. El uso de las estadísticas 132
4. El refuerzo de los sesgos cognitivos 136
5. La lucha por el relato 139
PARTE V
LA EJEMPLARIDAD TRIBUTARIA
1. ¿En qué consiste la ejemplaridad? 143
2. La ejemplaridad de nuestras democracias 144
2.1. El mantra de la justicia tributaria 144
2.2. La deseable mayoría selecta 146
2.3. Los peligros de la inteligencia artificial 148
3. La ejemplaridad de nuestros poderes públicos 153
3.1. La confianza en el sistema 153
3.2. La educación cívico-tributaria 161
3.3. La psicología conductual 164
4. La ejemplaridad tributaria de nuestras empresas 167
4.1. En cuanto a la E de environment 169
4.2. En cuanto a la G de governance 170
4.3. En cuanto a la S de social 173
EPÍLOGO. LOS ZORROS Y LOS ERIZOS TRIBUTARIOS 179
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 183
A finales del siglo pasado imperaba el entorno de competitividad fiscal en el ámbito internacional. Dentro de un contexto liberal, existía el general convencimiento de que todo lo que no estuviera prohibido legalmente, estaba permitido. Pero la crisis económica de 2008 lo cambió todo. Los abusos cometidos por algunas empresas y la crisis de recaudación tributaria global detonó una alarma social que originó un cambio de las reglas del juego. Se exigió a las empresas el pago de su cuota justa de impuestos. Se demandaron comportamientos éticos y responsables en materia tributaria, que fueran más allá del estricto cumplimiento del Derecho. Se redefinieron las reglas de la fiscalidad internacional gracias al impulso de la OCDE y de la Unión Europea. Pero el nuevo entorno, a priori más equitativo y racional, propició la huida del Derecho tributario, que se acabó convirtiendo en una nueva religión secular presidida por la sacrosanta lucha contra el fraude fiscal y el juicio moralizado de la opinión pública. Y mientras se buscaba la Justicia Tributaria en abstracto, paradójicamente se fue perdiendo en el camino la batalla por la justicia tributaria en concreto, integrada por los derechos fundamentales de los contribuyentes. Hoy, en pleno regreso de la competitividad fiscal, e incluso de un nuevo período de guerra fría fiscal propiciado por el unilateralismo de la Administración Trump y de su cosmovisión igualmente moralizante, se exigen a los contribuyentes comportamientos éticos y responsables, y que descubran por sí mismos el espíritu de las leyes y el inasible concepto de justicia tributaria. ¿Pero existe realmente la Justicia Tributaria? ¿En qué debe consistir esa ejemplaridad tributaria que se reclama? Hoy, más que nunca, no existe conducta más ejemplar que la de luchar incesantemente por el Derecho.
