FISCALIDAD DE LA RETRIBUCIÓN DE SOCIOS Y ADMINISTRADORES DE SOCIEDADES PYME NO COTIZADAS. PASO A PASO

0. Introducción

1. Aspectos mercantiles básicos

1.1. Los órganos de gobierno
1.2. La retribución de los administradores
1.3. El consejo de administración
1.4. Particularidades de las sociedades limitadas
1.5. Las prestaciones accesorias
1.6. La importancia de las actas de los acuerdos sociales que incluyan acuerdos de naturaleza retributiva

2. Aspectos laborales básicos

2.1. La exclusión del Estatuto de los Trabajadores de los administradores
2.2. Los socios y administradores y el Estatuto del trabajador autónomo
2.3. La importancia del control efectivo
2.4. Régimen de la Seguridad Social

2.4.1. Socio que desempeña, tan solo, funciones propias del cargo de administrador
2.4.2. Socio que desempeña, tan solo, funciones ordinarias en la sociedad distintas de las propias del cargo de administrador
2.4.3. Socio que simultanea funciones propias del cargo de administrador y funciones ordinarias distintas de las propias del cargo de administrador
2.4.4. Socio que presta servicios como profesional independiente y que realiza funciones propias del cargo de administrador

3. Aspectos fiscales básicos

3.1. Retribución del socio por el desempeño de funciones propias del cargo de administrador

3.1.1. Fiscalidad en el ámbito del IRPF
3.1.2. Fiscalidad en el ámbito del IVA
3.1.3. Fiscalidad en el ámbito del IS

3.2. Retribución de los socios por la prestación de servicios profesionales en sociedades profesionales (no limitadas a las de la Ley 2/2007, de 15 de marzo)

3.2.1. Fiscalidad en el ámbito del IRPF
3.2.2. Fiscalidad en el ámbito del IVA
3.2.3. Fiscalidad en el ámbito del IS

3.3. Retribución del socio por funciones ordinarias distintas de las propias del cargo de administrador en sociedades (no profesionales)

3.3.1. Fiscalidad en el ámbito del IRPF
3.3.2. Fiscalidad en el ámbito del IVA
3.3.3. Fiscalidad en el ámbito del IS

3.4. Retribución de los socios en su condición como tal

3.4.1. Fiscalidad en el ámbito del IRPF
3.4.2. Fiscalidad en el ámbito del IVA
3.4.3. Fiscalidad en el ámbito del IS

3.5. Las acciones o participaciones del socio en el capital de la sociedad en la que participa

3.5.1. Fiscalidad en el ámbito del IP
3.5.2. Fiscalidad en el ámbito del ISD

3.6. La utilización por parte del socio de vehículos propiedad de la sociedad

3.6.1. Fiscalidad en el ámbito del IRPF
3.6.2. Fiscalidad en el ámbito del IVA
3.6.3. Fiscalidad en el ámbito del IS

4. La controversia fiscal con relación a la retribución de los administradores

4.1. Delimitación del problema
4.2. La doctrina del Tribunal Supremo

La fiscalidad relacionada con las remuneraciones que los socios o administradores perciban de las sociedades en cuyo capital participen o de cuya gestión se encarguen genera no pocos quebraderos de cabeza a profesionales y contribuyentes. Por eso, esta guía trata de ofrecer las claves básicas para comprender el tratamiento que les corresponderá en los principales impuestos de nuestro sistema.

A fin de centrar la materia, en primer lugar, se repasan los principales aspectos mercantiles y laborales a tener en cuenta. En especial, se aborda la configuración del cargo de administrador y de su remuneración a nivel mercantil; así como el régimen de cotización en el que deberán integrarse los socios y administradores según las circunstancias de cada caso.

Por lo que se refiere al ámbito fiscal, como las retribuciones que la sociedad satisfaga al socio o administrador pueden responder a muy diversos conceptos (funciones propias del cargo de administrador u otras distintas de índole variada, dividendos, etc.) y dado que una misma persona puede desempeñar múltiples cargos o tareas para el ente al mismo tiempo; se analiza separadamente la tributación de cada una de las distintas situaciones que pueden darse en la práctica en relación con los principales impuestos (IRPF, IVA, IS e incluso IP o ISD). Así, un concreto socio o administrador, tras deslindar por qué concepto percibe cada rendimiento, podrá conocer el concreto tratamiento fiscal que debe aplicar a cada una de sus rentas.

Entre otras cuestiones, se profundiza en algunos aspectos controvertidos, como la deducibilidad de la retribución de los administradores (donde se recogen los últimos pronunciamientos doctrinales y jurisprudenciales), la cesión al socio del uso de vehículos de la sociedad o la tributación del socio profesional. Todo ello, a través de un lenguaje claro y sencillo, con continua referencia a resoluciones administrativas y sentencias judiciales, y respuesta a cuestiones habituales que pueden plantearse en la práctica.