LAS OPERACIONES VINCULADAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. PASO A PASO

1. Introducción

2. Las operaciones vinculadas

2.1. Concepto y supuestos de aplicación

2.2. Supuestos de mayor aplicación y problemática

2.3. Efecto primario y secundario del ajuste

3. La valoración de las operaciones vinculadas: el valor de mercado

3.1. Métodos de determinación del valor de mercado

3.2. Reglas especiales para las prestaciones de servicios entre partes vinculadas. La regla del «puerto seguro» o «safe harbour»

3.3. Los acuerdos de reparto de costes

3.4. Los acuerdos de valoración previa

4. Obligaciones formales

4.1. Obligaciones de documentación

4.2. Obligaciones de información

5. Comprobación y corrección de operaciones vinculadas

5.1. Facultades y procedimiento de comprobación

5.2. Correcciones o ajustes. Su bilateralidad

5.3. Casos prácticos

Caso práctico Ajustes por operación vinculada de préstamo sin intereses de la sociedad a su socio persona física (IS e IRPF)

Caso práctico Ajustes por operación vinculada de prestación de servicios de socio persona física a la entidad a valor inferior al de mercado (IS e IRPF)

Caso práctico Ajustes por operación vinculada entre una sociedad y otra entidad que participa en ella si pactaron un valor inferior al de mercado (IS)

Caso práctico Ajustes por operación vinculada de entrega al socio de vehículo adquirido por la sociedad en el marco de su actividad, si se entrega a precio inferior al de mercado (IS e IRPF)

Caso práctico Ajustes por operación vinculada de condonación de crédito sin contraprestación entre dos sociedades dependientes del mismo grupo (IS)

6. Régimen sancionador

Las operaciones vinculadas, entendidas como las que se realizan entre personas o entidades unidas por los especiales vínculos que señala la ley, están a la orden del día y se someten a un especial control tributario. Deben valorarse a precios de mercado y la normativa del IS configura un régimen muy particular en torno a ellas.

A través de esta guía se desgranan las claves de todo ese régimen. Se aborda el concepto mismo de operación vinculada y los supuestos de vinculación, con mención de algunas de las transacciones de este tipo más habituales. Luego, se hace referencia al valor de mercado y a cómo determinarlo, incluidas las especiales reglas que al efecto se prevén; se estudian las obligaciones de documentación e información que conllevan este tipo de operaciones, las facultades de comprobación administrativa y las correcciones a efectuar cuando no se respete el valor de mercado, con ejemplos prácticos sobre cómo realizar los ajustes. También se aborda el régimen sancionador.