MATA SIERRA, TERESA
Índice
Presentación 23
Capítulo i
La explotación ganadera y su organización conforme a los tipos sociales mercantiles capitalistas
María Angustias Díaz Gómez
1. Introducción 25
2. La explotación ganadera: delimitación y nociones previas 26
3. La Sociedad Comanditaria por Acciones como forma de organizar la explotación ganadera 30
4. La Sociedad Anónima y la Sociedad de Responsabilidad Limitada como formas de organizar la explotación ganadera 33
4.1. Rasgos comunes 33
4.2. Principales divergencias de régimen jurídico 36
A. El límite mínimo del capital. 37
B. El desembolso del capital exigido en la etapa fundacional. 37
C. La configuración de las partes en que se divide el capital social. 37
D. La transmisibilidad de las acciones y participaciones sociales y sus restricciones. 38
E. La valoración de las aportaciones no dinerarias. 40
F. El órgano de administración. 40
G. La Junta General. 42
5. La Sociedad Nueva Empresa como subespecie de la Sociedad de Responsabilidad Limitada y su adaptación a la explotación ganadera 44
6. Conclusiones 47
Capítulo ii
Organización de la explotación ganadera a título individual y mediante las formas sociales mercantiles personalistas
Elicio Díaz Gómez
1. Introducción 51
2. La explotación de la actividad ganadera por el ganadero profesional a título individual y su caracterización. 57
2.1. Aspectos generales 57
2.2. El Emprendedor de Responsabilidad Limitada, persona física 59
3. Consideraciones generales sobre las sociedades reguladas por el legislador mercantil y organización de la explotación ganadera mediante los tipos sociales personalistas 63
4. La Sociedad Colectiva como forma de organizar la explotación ganadera 68
5. La Sociedad Comanditaria Simple como forma de organizar la explotación ganadera 72
6. A modo de conclusión 74
Capítulo iii
Explotaciones ganaderas asociativas y formas jurídicas del tercer sector
Elena F. Pérez Carrillo
1. APROXIMACIÓN A LAS EXPLOTACIONES GANADERAS 77
1.1. Clasificación (funcional) 79
1.2. Explotaciones prioritarias 80
1.3. Registros específicos para explotaciones ganaderas. 83
2. EXPLOTACIONES AGROALIMENTARIAS (GANADERAS) ASOCIATIVAS Y FORMAS JURÍDICAS DEL TERCER SECTOR 84
2.1. Sociedades de base mutualista 85
A. CONSTITUCIÓN 86
B. SOCIOS 86
C. ORGANIZACIÓN 87
D. CAPITAL 89
E. CUENTAS ANUALES Y RÉGIMEN ECONÓMICO 89
F. OTROS ASPECTOS 90
A. LAS COOPERATIVAS (GANADERAS) AGROALIMENTARIAS 91
B. SOCIEDAD COOPERATIVA DE EXPLOTACIÓN COMUNITARIA DE LA TIERRA (O GANADO) 92
C. COOPERATIVAS DE EXPLOTACIÓN COMUNITARIA DE LA TIERRA Y/O DEL GANADO DE CASTILLA Y LEÓN 95
D. COOPERATIVAS DE TRABAJO ASOCIADO 95
2.2. Sociedades laborales 97
2.3. Sociedades Agrarias de Transformación 98
3. REFLEXIONES AL CIERRE DE CAPÍTULO 101
CAPÍTULO IV
La imposición directa en la actividad ganadera por cuenta propia
Marta González Aparicio
1. CONSIDERACIONES INICIALES 103
2. LA CALIFICACIÓN DE LA ACTIVIDAD GANADERA Y SUS IMPLICACIONES TRIBUTARIAS 104
2.1. EL CONCEPTO DE GANADERÍA DEPENDIENTE O INDEPENDIENTE 104
2.2. EL CONCEPTO DE GANADERÍA EXTENSIVA O INTENSIVA 106
2.3. IMPLICACIONES TRIBUTARIAS 108
3. aspectos generales de LA TRIBUTACIÓN EN EL impuesto sobre la renta de las personas físicas DE LOS RENDIMIENTOS OBTENIDOS EN LA ACTIVIDAD GANADERA 109
3.1. LA TRIBUTACIÓN DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS 109
3.2. IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS 114
3.3. LA AFECTACIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES A LA ACTIVIDAD 117
3.4. LA TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS A LA ACTIVIDAD 122
3.5. LA INCLUSIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DE ALGUNOS RENDIMIENTOS PROBLEMÁTICOS, PARTICULARMENTE, LOS PROCEDENTES DE AYUDAS, SUBVENCIONES E INDEMNIZACIONES 127
3.6. TRATAMIENTO DEL IVA DEVENGADO 131
3.7. EL TRATAMIENTO DE LAS RENTAS O AYUDAS DERIVADAS LA COBERTURA DE SITUACIONES DE INCAPACIDAD TEMPORAL O PERMISO POR PATERNIDAD 132
4. método DE ESTIMACIÓN DIRECTA, NORMAL Y SIMPLIFICADA 133
4.1. EXCLUSIÓN ENTRE LAS MODALIDADES NORMAL Y SIMPLIFICADA EN EL MÉTODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA 133
4.2. ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL 134
4.3. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA 151
4.4. INCENTIVOS FISCALES APLICABLES A EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN 154
CAPÍTULO V
El método de estimación objetiva de los rendimientos de actividades ganaderas
Marta González Aparicio
1. EL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA 157
1.1. ÁMBITO DE APLICACIÓN 158
1.2. EXCLUSIÓN 159
2. CÁLCULO DEL RENDIMIENTO NETO EN ESTIMACIÓN OBJETIVA 160
2.1. RENDIMIENTO NETO PREVIO 161
2.2. RENDIMIENTO NETO MINORADO 167
2.3. RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS 170
2.4. RENDIMIENTO NETO REDUCIDO 175
CAPÍTULO VI
Especialidades para entidades en atribución de rentas, RETENCIONES APLICABLES Y OBLIGACIONES FORMALES EN LA LLEVANZA DEL IMPUESTO
Marta González Aparicio
1. ESPECIALIDADES PARA LAS ENTIDADES EN ATRIBUCIÓN DE RENTAS 181
2. RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA 184
3. OBLIGACIONES FORMALES Y FISCALES 188
3.1. OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES 188
3.2. OBLIGACIONES FISCALES 189
ANEXOS 195
ANEXO I. MODELO 130 195
CAPÍTULO VII
Impuesto sobre sociedades. Régimen general y especialidades para las entidades ganaderas
Antonio Vaquera García
1. ENTIDADES GANADERAS SOMETIDAS AL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y SU CONSIDERACIÓN COMO SUJETO PASIVO. ASOCIACIONES PARCIALMENTE EXENTAS 205
2. RÉGIMEN JURÍDICO APLICABLE Y SUJECIÓN AL TRIBUTO EN EL ÁMBITO DE LA ADMINISTRACIÓN CENTRAL O FORAL 208
3. REQUISITOS DE UNA ENTIDAD GANADERA PARA TRIBUTAR COMO RESIDENTE EN ESPAÑA 209
4. DEVENGO Y EXIGIBILIDAD DEL IMPUESTO 211
5. BASE IMPONIBLE Y ESPECIALIDADES PARA LAS ENTIDADES GANADERAS 212
5.1. Operaciones a plazos 213
5.2. Amortización de bienes afectos a la actividad ganadera 215
5.3. Pérdidas por deterioro derivadas de créditos insolventes a favor de las entidades ganaderas 221
5.4. Gastos no deducibles y gastos financieros 224
5.5. Valoración de los elementos patrimoniales de la actividad y régimen fiscal de su transmisión 226
5.6. Operaciones vinculadas con otros empresarios agropecuarios 227
5.7. Compensación de pérdidas de otros ejercicios 230
6. BASE LIQUIDABLE. REDUCCIONES EN LA BASE IMPONIBLE 231
7. LIQUIDACIÓN DEL GRAVAMEN. TIPO IMPOSITIVO, DEDUCCIONES EN LA CUOTA POR CREACIÓN DE EMPLEO Y PAGOS A CUENTA 233
8. Obligaciones formales Y FISCALES 237
8.1. OBLIGACIONES CONTABLES 237
8.2. OBLIGACIONES FISCALES 238
ANEXOS 239
CAPÍTULO VIII
Régimen fiscal de las cooperativas, mutuas y sociedades agrarias de transformación
Antonio Vaquera García
1. COOPERATIVAS GANADERAS. CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN 243
2. COOPERATIVAS PROTEGIDAS Y ESPECIALMENTE PROTEGIDAS. 245
2.1. Requisitos y Tipología 245
2.2. Aplicación de aspectos del régimen general del Impuesto sobre Sociedades 248
2.3. Valoración de las operaciones de una cooperativa ganadera en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades 249
2.4. Diferencia entre la base imponible de resultados cooperativos y extracooperativos 250
2.5. El fondo de reserva obligatorio de las cooperativas 254
2.6. Tipos de gravamen en el Impuesto sobre Sociedades para cooperativas 255
2.7. Beneficios fiscales específicos en la cuota del Impuesto 256
2.8. Especialidades de la fiscalidad de los socios de las cooperativas y de los grupos de sociedades cooperativas 257
3. LA NO APLICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL DE LAS COOPERATIVAS A LAS SOCIEDADES AGRARIAS DE TRANSFORMACIÓN 258
4. RÉGIMEN FISCAL DE LAS MUTUAS GANADERAS 260
4.1. Tipos de entidades 260
4.2. Exenciones presentes en la normativa del Impuesto sobre Sociedades 262
4.3. Deducibilidad de las aportaciones a este tipo de entidades, en especial a los Planes de Pensiones 263
4.4. Reglas de imputación temporal de dotaciones a Planes de Pensiones y contratos de seguro de vida 264
4.5. Régimen especial de las entidades parcialmente exentas 265
CAPÍTULO IX
El régimen general del impuesto sobre el valor añadido en la actividad ganadera
Marta González Aparicio
1. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO: CARACTERES ESENCIALES Y RÉGIMEN JURÍDICO 267
2. EL RÉGIMEN GENERAL 270
2.1. HECHO IMPONIBLE 271
2.2. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN 273
2.3. SUPUESTOS DE EXENCIÓN 274
2.4. SUJETO PASIVO 276
2.5. BASE IMPONIBLE 278
2.6. TIPOS IMPOSITIVOS 280
2.7. FUNCIONAMIENTO DEL RÉGIMEN GENERAL 282
2.8. EL PROBLEMÁTICO TRATAMIENTO EN EL IVA DE LA CESIÓN DE DERECHOS DE PAGO BÁSICO 286
2.9. OBLIGACIONES FORMALES Y REGISTRALES 291
2.10. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN 292
CAPÍTULO X
El régimen simplificado y el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca
Marta González Aparicio
1. EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO 293
1.1. ÁMBITO DE APLICACIÓN 294
1.2. RENUNCIA Y EXCLUSIÓN 296
1.3. IMPORTE DE LAS CUOTAS A INGRESAR O DEVOLVER 297
1.4. OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES 303
1.5. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN 303
2. RÉGIMEN ESPECIAL DE AGRICULTURA, GANADERÍA Y PESCA 304
2.1. ÁMBITO DE APLICACIÓN 305
2.2. RENUNCIA Y EXCLUSIÓN 307
A. REGLAS GENERALES DE EXCLUSIÓN 307
B. EXCLUSIÓN POR INCUMPLIMIENTO DE MAGNITUDES 308
C. EXCLUSIÓN POR TIPO DE ACTIVIDAD O SU FINALIDAD 309
2.3. FUNCIONAMIENTO DEL REAGP 310
2.4. OBLIGACIONES FORMALES Y REGISTRALES 315
2.5. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN 315
ANEXOS 317
CAPÍTULO XI
Las enajenaciones de bienes afectos y la transmisión de las explotaciones ganaderas
Marta González Aparicio
Antonio Vaquera García
1. EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS (ITPAJD) 323
1.1. DELIMITACIÓN ITPAJD/IVA 324
1.2. RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS 327
A. ITPO (artículo 7 de la LITPAJD) 328
B. IOS (artículos 19 y siguientes de la LITPAJD) 328
C. IAJD (artículos 27 y siguientes de la LITPAJD). 329
A. ITPO (artículos 8 y 9 de la LITPAJD) 330
B. IOS (artículos 23 y 24 de la LITPAJD) 331
C. IAJD 331
A. ITPO (artículo 10 de la LITPJAD) 332
B. IOS (artículo 25 de la LITPAJD) 333
C. IAJD 333
A. ITPO (artículos 11 y 12 de la LITPAJD) 334
B. IOS (artículo 26 de la LITPAJD) 336
C. IAJD 336
1.3. BENEFICIOS FISCALES PREVISTOS PARA LAS EXPLOTACIONES GANADERAS 337
2. EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD) 339
2.1. LA TRANSMISIÓN LUCRATIVA DE UNA EXPLOTACIÓN GANADERA: SUPUESTOS 339
2.2. RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES 340
2.3. BENEFICIOS FISCALES A FAVOR DE LA TRANSMISIÓN GRATUITA DE UNA EXPLOTACIÓN GANADERA 344
CAPÍTULO xii
Tributos autonómicos que afectan a la ganadería
Antonio Vaquera García
Carlos Carbajo Nogal
1. LA IMPOSICIÓN PROPIA DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS. Su relación con la ganadería, en especial, en Castilla y León. Generalidades 351
2. EL IMPUESTO SOBRE ELIMINACIÓN DE RESIDUOS EN VERTEDERO DE CASTILLA Y LEÓN 353
2.1. Regulación, ámbito de aplicación y hecho imponible. 353
2.2. Sujetos pasivos y repercusión del Impuesto 355
2.3. Devengo y exigibilidad 356
2.4. Base imponible, tipo de gravamen y cuota tributaria 357
3. TASAS REGIONALES 360
3.1. Introducción 360
3.2. Tasa por prestación de servicios veterinarios 360
3.3. Tasa en materia medioambiental 364
3.4. Tasa en materia forestal y de vías pecuarias 365
3.5. Tasa en materia de protección ambiental 369
3.6. Tasa por servicios sanitarios 372
3.7. Tasas por inspecciones y controles sanitarios de animales y sus productos. 376
3.8. Tasa por inspección y control sanitario de animales no sacrificados en mataderos 383
CAPÍTULO XIII
Los impuestos locales de las explotaciones ganaderas
Carlos Carbajo Nogal
1. INTRODUCCIÓN 385
2. LOS IMPUESTOS LOCALES QUE AFECTAN A LAS EXPLOTACIONES GANADERAS 387
2.1. Antecedentes 387
2.2. Régimen fiscal actual 392
A. Hecho imponible y ámbito de aplicación 393
a.1. Instrucción de las Tarifas para la ganadería independiente 395
a.1.1. Concepto de ganadería independiente 395
a.1.2. Obligación de declarar y contribuir 396
a.1.3. Facultades 397
a.1.4.Lugar de realización de las actividades 398
B. Cuota del impuesto 398
b.1. Cuota tributaria de las actividades ganaderas 400
C. Beneficios fiscales 402
D. Gestión compartida 403
E. Supuesto práctico 403
Bibliografía 421
