DANIEL SANTIAGO MARCOS
Índice
PRÓLOGO 17
INTRODUCCIÓN 23
CAPÍTULO PRIMERO. TRATAMIENTO JURÍDICO-LABORAL
DEL TRABAJO A DISTANCIA 27
1. CONSIDERACIONES GENERALES: CONTEXTO Y PROBLEMÁTICA 27
2. TRATAMIENTO JURÍDICO-LABORAL: VISIÓN INTERNACIONAL, EUROPEA E INTERNA 29
2.1. Tratamiento jurídico internacional: el Convenio de la OIT
número 177 y la Recomendación de la OIT número 184 30
2.2. Tratamiento jurídico europeo: especial referencia al Acuerdo Marco Europeo del Teletrabajo (AMET) 33
2.3. Tratamiento jurídico interno: la Ley 10/2021, de 9 de julio, de trabajo
a distancia 37
2.3.1. Consideraciones generales 37
2.3.2. Los gastos derivados del trabajo a distancia 40
2.3.3. El lugar de trabajo 41
3. EL TRABAJO A DISTANCIA, EL TELETRABAJO Y EL TRABAJO
A DOMICILIO: CONCEPTO 42
CAPÍTULO SEGUNDO. EL TRATAMIENTO FISCAL DE LAS ACTIVIDADES LABORALES PRESTADAS A DISTANCIA EN EL MODELO DE CONVENIO
DE LA OCDE 49
1. CONSIDERACIONES GENERALES 49
1.1. La soberanía fiscal de los Estados 50
1.2. El principio de residencia y el principio de la fuente 53
1.3. Principales dicotomías entre los principios de residencia y fuente en materia tributaria 59
2. EL MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO SOBRE LA RENTA
Y SOBRE EL PATRIMONIO DE LA OCDE 64
3. ANÁLISIS DEL ARTÍCULO 4 DEL MC OCDE:
LA RESIDENCIA FISCAL 72
3.1. El ámbito de aplicación subjetivo 73
3.1.1. El concepto de residente 74
3.1.2. El significado de liable to tax 75
3.1.3. Los factores para establecer la vinculación entre sujeto y territorio 78
A. El domicilio 79
B. La residencia 81
C. La sede de dirección 82
D. Otros factores 83
3.1.4. El concepto de sujeción limitada 84
3.2. Las reglas de desempate 86
3.2.1. La vivienda permanente 90
3.2.2. El centro de intereses vitales 96
3.2.3. La residencia habitual (o la morada) 100
3.2.4. La nacionalidad 103
3.2.5. El procedimiento amistoso 105
3.2.6. La cuestión probatoria 107
3.2.7. Propuesta de inclusión de una disposición especial para hacer
frente a la alta movilidad de los trabajadores a distancia 114
4. ANÁLISIS DEL ARTÍCULO 15 DEL MC OCDE: LAS RENTAS OBTENIDAS POR EL TRABAJADOR A DISTANCIA 127
4.1. El ámbito de aplicación subjetivo 129
4.2. El ámbito de aplicación objetivo 131
4.2.1. La expresión sueldos, salarios y otras retribuciones análogas 131
4.2.2. La delimitación y el efecto paraguas del artículo 15 134
4.3. La distribución del poder impositivo 141
4.3.1. Reglas contenidas en el artículo 15.1 del MC OCDE 141
A. La exclusividad del Estado de la residencia del trabajador a distancia 142
B. La intervención del Estado de la fuente 146
4.3.2. Reglas contenidas en el artículo 15.2 del MC OCDE 153
A. La permanencia del trabajador a distancia por más de 183 días 159
B. El pagador en operaciones prestadas a través del trabajo a distancia 165
C. La remuneración del trabajador a distancia y su impacto
en el establecimiento permanente 178
4.4 Hacia una regulación más adecuada del gravamen de las actividades laborales prestadas a distancia: propuestas normativas 185
CAPÍTULO TERCERO. EL TRATAMIENTO FISCAL
LAS ACTIVIDADES LABORALES PRESTADAS A DISTANCIA
EN EL ORDENAMIENTO JURÍDICO ESPAÑOL 193
1. CONSIDERACIONES GENERALES 193
2. LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA DE LOS TRABAJADORES A DISTANCIA CON RESIDENCIA FISCAL EN TERRITORIO
ESPAÑOL 195
2.1. Los criterios de sujeción 196
2.1.1. El criterio de la permanencia 198
2.1.2. El criterio del núcleo de intereses económicos 213
2.1.3. El criterio familiar 219
2.2. La cuestión probatoria 224
2.3. Propuestas de reforma para adaptar los criterios a la alta movilidad
de los trabajadores a distancia 233
2.4. Los regímenes especiales en la determinación de la residencia
del trabajador a distancia 238
2.4.1. El régimen de trabajadores impatriados en el artículo 93 de la LIRPF 239
2.4.2. El régimen de los trabajadores desplazados al extranjero
en el artículo 7. p) de la LIRPF 249
3. LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA DE LOS TRABAJADORES
A DISTANCIA DEPENDIENTES QUE NO RESIDEN EN ESPAÑA 259
3.1. Los puntos de conexión en los rendimientos del trabajo 262
3.2. El régimen de opción para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea 265
4. LA DETERMINACIÓN DE LA RESIDENCIA HABITUAL
EN EL ÁMBITO AUTONÓMICO 268
4.1. Los criterios para determinar la residencia habitual 277
4.2. Los efectos del trabajo a distancia en la movilidad geográfica
y la residencia habitual autonómica 284
REFLEXIONES FINALES 293
BIBLIOGRAFÍA 315
El avance tecnológico ha transformado la forma en que trabajamos y la manera en que interactuamos entre nosotros. Una de las innovaciones más significativas ha sido la posibilidad de que los trabajadores presten sus actividades laborales a distancia. Esta forma de organizar el empleo ha reforzado algunos derechos laborales al flexibilizar las tareas en el trabajo, fomentando, por ejemplo, la conciliación. Si bien el trabajo a distancia aporta numerosas ventajas, también ha planteado una serie de retos en el plano jurídico, especialmente en el ámbito de la fiscalidad. El libro que se presenta busca identificar las lagunas y debilidades en el sistema fiscal internacional y nacional que afectan al teletrabajo. Para ello, la obra se compone de tres capítulos. En el primero, se aborda el marco jurídico-laboral del trabajo prestado a distancia. En el segundo, se analizan de forma crítica las inconsistencias del Modelo de Convenio de la OCDE en materia de residencia fiscal y de distribución del poder impositivo en lo que respecta a aquellos trabajadores que prestan sus servicios fuera de las dependencias de su empleador. Y en el último capítulo, se examina cómo el sistema tributario español aborda el trabajo a distancia, destacando aquellos ámbitos en los que se requieren reformas ante el auge de la alta movilidad. En resumen, este libro ofrece un análisis detallado de las implicaciones fiscales del trabajo a distancia en el ámbito internacional y nacional con el objetivo de ofrecer propuestas y soluciones para abordar las deficiencias actuales en el sistema tributario y hacer frente a los retos que plantea la alta movilidad de trabajadores.
