LA TRIBUTACIÓN MÍNIMA EN ESPAÑA

Índice
PRESENTACIÓN 17
FÉLIX DANIEL MARTÍNEZ LAGUNA
DOMINGO JESÚS JIMÉNEZ-VALLADOLID DE L’HOTELLERIE-FALLOIS
Capítulo 1.
LA TRIBUTACIÓN MÍNIMA EN ESPAÑA:
ESTUDIO INTRODUCTORIO DE LA LEY 7/2024
FÉLIX DANIEL MARTÍNEZ LAGUNA
DOMINGO JESÚS JIMÉNEZ-VALLADOLID DE L’HOTELLERIE-FALLOIS
1. LA PROPUESTA INTERNACIONAL DE IMPUESTO MÍNIMO Y SU RECEPCIÓN EN ESPAÑA 23
2. EL IMPUESTO COMPLEMENTARIO ESPAÑOL EN SEIS PREGUNTAS 29
2.1. Quién, qué y por qué: ámbito subjetivo y tipo efectivo de gravamen jurisdiccional 29
2.1.1. Ámbito subjetivo – quién 30
2.1.2. Tipo efectivo de gravamen jurisdiccional – Qué 32
2.1.3. El defecto de tributación jurisdiccional – Por qué 38
2.2. Cómo, cuánto y cuándo: modalidades de impuesto, base imponible, cuota y declaración 41
2.2.1. Modalidades de impuesto – Cómo 41
2.2.2. Base imponible y cuota del impuesto complementario - Cuánto 44
2.2.3. Declaración y liquidación del impuesto complementario – Cuándo 48
3. BREVE APROXIMACIÓN A LOS REGÍMENES ESPECIALES 49
3.1. Regímenes especiales de la reestructuración empresarial y negocios conjuntos 49
3.1.1. Operaciones de reestructuración, fusión y escisión: umbral de aplicación del impuesto complementario 50
3.1.2. Inclusión o exclusión de entidades constitutivas en grupos multinacionales o nacionales de gran magnitud 51
3.1.3. Transmisión de elementos patrimoniales en reorganizaciones 53
3.1.4. Negocios conjuntos 54
3.1.5. Grupos multinacionales con múltiples entidades matrices 55
3.2. Regímenes de neutralidad y de distribución 57
3.2.1. Entidades matrices últimas transparentes 57
3.2.2. Entidades matrices últimas sujetas a un régimen de deducibilidad de dividendos 57
3.2.3. Sistemas tributarios de distribución admisibles 58
3.3. Entidades de Inversión y entidades de inversión de seguros 59
3.4. Entidades constitutivas de propiedad minoritaria 60
Capítulo 2.
ÁMBITO DE APLICACIÓN: ALCANCE SUBJETIVO
DIEGO ARRIBAS PLAZA
1. INTRODUCCIÓN 63
2. DELIMITACIÓN POSITIVA: EL GRAN GRUPO CONSOLIDADO 63
2.1. Concepto de grupo 64
2.2. Umbral de facturación 70
3. DELIMITACIÓN NEGATIVA: LAS EXCLUSIONES 72
3.1. Exclusiones definitivas 72
3.1.1. Entidades excluidas 72
3.1.2. Exclusión del transporte marítimo internacional 76
3.1.3. Exclusión de minimis 76
3.2. Exclusiones temporales 77
4. CATEGORÍAS SUBJETIVAS 78
4.1. Tipología de entidades 78
4.2. Localización de las entidades 82
4.3. Obligados tributarios 85
Capítulo 3.
DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS
CUBIERTOS AJUSTADOS
ÁNGELA ATIENZA PÉREZ
ENRIQUE SANTOS FRESCO
1. INTRODUCCIÓN 91
2. LOS IMPUESTOS CUBIERTOS COMO PUNTO DE PARTIDA 92
2.1. Partidas a considerar 93
2.2. Exclusiones 98
3. IMPUESTOS CUBIERTOS AJUSTADOS 100
3.1. Adiciones y reducciones 101
3.1.1. Adiciones 101
3.1.2. Reducciones 104
3.1.3. Regla especial 106
3.2. Ajustes por impuesto diferido 108
4. ELECCIÓN DE PÉRDIDAS ADMISIBLES 112
5. ATRIBUCIÓN ESPECÍFICA DE LOS IMPUESTOS CUBIERTOS SOPORTADOS POR DETERMINADOS TIPOS DE ENTIDADES CONSTITUTIVAS 115
6. LIMITACIÓN A LA ATRIBUCIÓN DE LOS IMPUESTOS CUBIERTOS SOPORTADOS SOBRE “RENTAS PASIVAS” EN CASO DE ENTIDADES SOMETIDAS A UN RÉGIMEN FISCAL DE SOCIEDADES EXTRANJERAS CONTROLADAS (CFC) O DE ENTIDADES HÍBRIDAS 119
7. LIMITACIÓN A LA ATRIBUCIÓN DE LOS IMPUESTOS CUBIERTOS SOPORTADOS EN EL CASO DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES 121
8. AJUSTES POSTERIORES A LA DECLARACIÓN Y VARIACIONES EN LOS TIPOS IMPOSITIVOS 122
9. MENCIÓN A LOS IMPUESTOS CUBIERTOS SIMPLIFICADOS 126
Capítulo 4.
DETERMINACIÓN DEL TIPO MÍNIMO EFECTIVO:
BASE IMPONIBLE
ÁLVARO DE LA CUEVA GONZÁLEZ-COTERA
ADRIÁN ARROYO ATAZ
1. INTRODUCCIÓN 131
2. PUNTO DE PARTIDA: RESULTADO CONTABLE DE LA ENTIDAD CONSTITUTIVA 133
2.1. Regla general: norma de contabilidad financiera de la matriz última 136
2.2. Excepción: norma de contabilidad financiera distinta a la de la matriz última 138
3. LOS AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE DE LA ENTIDAD CONSTITUTIVA 140
3.1. Gasto tributario neto 142
3.2. Dividendo excluido 143
3.3. Ganancias o pérdidas de capital excluidas 147
3.4. Ganancias o pérdidas incluidas conforme al método de revalorización 148
3.5. Ganancias o pérdidas derivadas de la enajenación de activos y pasivos en una operación de reestructuración 150
3.6. Ganancias o pérdidas asimétricas en moneda extranjera 150
3.7. Gastos no admisibles consistentes en pagos ilegales, multas y sanciones 153
3.8. Errores y cambios en criterios contables 154
3.9. Gastos de pensiones devengados 155
4. OTRAS REGLAS PARA EL CÁLCULO DE LAS GANANCIAS O PÉRDIDAS ADMISIBLES DE LA ENTIDAD CONSTITUTIVA 156
4.1. Reglas opcionales 156
4.1.1. Gastos relacionados con pagos basados en instrumentos de patrimonio (artículo 10.3 de la LIC) 156
4.1.2. Activos y pasivos contabilizados por el método del valor razonable o del deterioro de valor (artículo 10. 6 de la LIC) 158
4.1.3. Ganancias netas por la transmisión a terceros de “activos materiales admisibles” locales (artículo 10.7 de la LIC) 159
4.1.4. Aplicación del régimen de consolidación fiscal por las entidades constitutivas de una jurisdicción (artículo 10.9 de la LIC) 160
4.2. Reglas especiales en operaciones entre entidades constitutivas 161
4.2.1. Operaciones intragrupo entre entidades constitutivas 161
4.2.2. Acuerdos de financiación entre entidades constitutivas 162
4.3. Créditos fiscales reembolsables admisibles 163
5. CASOS PARTICULARES 164
5.1. Transporte marítimo internacional 165
5.2. Entidades constitutivas que son establecimientos permanentes 167
5.3. Entidades transparentes 169
Capítulo 5.
LA EXCLUSIÓN POR SUSTANCIA EN EL IMPUESTO MÍNIMO
PABLO A. HERNÁNDEZ GONZÁLEZ-BARREDA
1. ANTECEDENTES: ¿EVITAR LA CARRERA DE TIPOS IMPOSITIVOS A LA BAJA O LA EROSIÓN ARTIFICIOSA DE BASES IMPONIBLES? 173
2. LA REGLA DE EXCLUSIÓN DE SUSTANCIA Y LA CONFORMACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EN LA LEY DEL IMPUESTO COMPLEMENTARIO 179
2.1. Conceptos excluidos de la base imponible por exclusión de sustancia: las rentas excedentarias 179
2.1.1. La exclusión de nóminas 182
2.1.2. La exclusión de activos materiales 192
2.1.3. Establecimientos permanentes 202
2.1.4. La exclusión de sustancia y las entidades transparentes 204
2.1.5. Entidades que aplican método de deducción de dividendos o método de distribución. 206
2.1.6. Entidades sin residencia 208
2.1.7. Entidades de inversión y de seguros 208
2.2. El cálculo del impuesto complementario jurisdiccional y la exclusión de sustancia: el blending jurisdiccional 209
3. LA REGLA DE SAFE-HARBOR BASADA EN SUSTANCIA 212
4. CONSIDERACIONES FINALES 213
Capítulo 6.
LA REGLA DE INCLUSIÓN DE RENTAS
TERESA MORALES GIL
1. PLANTEAMIENTO 219
2. EL IMPUESTO COMPLEMENTARIO PRIMARIO 220
2.1. Orden de atribución bajo la IIR entre las entidades matrices 222
2.2. Reparto del impuesto complementario entre las entidades matrices según la IIR 226
2.3. Mecanismo de compensación 230
3. EJEMPLOS PRÁCTICOS CON VARIOS CONTRIBUYENTES 231
3.1. Varias entidades matrices intermedias (IPE) 231
3.2. Una matriz intermedia (IPE) participa en otra entidad intermedia (IPE) y la matriz última (UPE) no aplica una regla de inclusión de rentas 232
3.3. Matriz última (UPE) y una entidad parcialmente participada (POPE) que participa al 100% en una filial de baja tributación 233
3.4. Matriz última (UPE) y una entidad parcialmente participada (POPE) que participa parcialmente en una filial de baja tributación 235
3.5. Una entidad parcialmente participada (POPE) participa en otra POPE 236
4. ESPECIALIDADES 237
4.1. Conflictos de residencia 237
4.2. Reestructuración empresarial y negocios conjuntos 239
5. EVALUACIÓN DE EQUIVALENCIA 243
Capítulo 7
EL IMPUESTO COMPLEMENTARIO SECUNDARIO:
LA REGLA DE BENEFICIOS INFRAGRAVADOS (UTPR)
PAULA BENÉITEZ REGIL
1. INTRODUCCIÓN Y ENCAJE DE LA UTPR EN LAS NORMAS GLOBE 247
2. FUNCIONAMIENTO Y REGULACIÓN DE LA UTPR EN LA NORMATIVA ESPAÑOLA 252
2.1. El contribuyente del impuesto complementario secundario 252
2.2. Aplicación del impuesto complementario secundario 256
2.3. Cálculo y atribución del impuesto complementario secundario 257
2.4. Situaciones especiales que afectan a la UTPR 264
2.5. Recaudación de la UTPR 264
3. INTERACCIÓN DE LA NORMA DE BENEFICIOS INFRAGRAVADOS CON LOS PUERTOS SEGUROS 265
Capítulo 8.
EL IMPUESTO COMPLEMENTARIO NACIONAL
AITOR NAVARRO
1. INTRODUCCIÓN 271
2. ORIGEN, EFECTOS Y FINALIDAD DEL ICN 275
2.1. El ICN en la propuesta de tributación mínima de la OCDE 275
2.2. Efecto del ICN en el cálculo del impuesto complementario y en la asignación de potestad tributaria 278
2.3. La finalidad del ICN 281
3. EL ICN EN LA DIRECTIVA DE IMPOSICIÓN MÍNIMA 284
3.1. Regulación del ICN en el texto de la Directiva de Imposición Mínima 284
3.1.1. Adopción del ICN en el Derecho interno de los Estados Miembros 284
3.1.2. Efectos de la adopción del ICN en otros Estados 287
3.2. Remisión de la Directiva de Imposición Mínima a los materiales GloBE para determinar las características del ICN 288
4. EL ICN EN LA LEY DEL IMPUESTO COMPLEMENTARIO 292
4.1. Definición de “impuesto complementario nacional” 293
4.2. Obligados tributarios 296
4.3. Hecho imponible y base imponible 298
4.4. Tipo impositivo, determinación de la cuota e incidencia sobre el cálculo del impuesto complementario 299
4.5. Obligaciones formales 300
4.6. Excepciones a la exacción del ICN 302
5. EXCURSUS. EL IMPUESTO COMPLEMENTARIO NACIONAL ADMISIBLE Y LA REGLA DE NO EXIGIBILIDAD DEL IMPUESTO COMPLEMENTARIO EN LA NORMATIVA ESPAÑOLA 302
Capítulo 9.
OBLIGACIONES FORMALES Y GESTIÓN DEL IMPUESTO
COMPLEMENTARIO
ALEJANDRO ZUBIMENDI CAVIA
1. INTRODUCCIÓN 309
2. OBLIGACIONES FORMALES 310
2.1. La declaración informativa GloBE 310
2.1.1. Finalidad y marco jurídico 310
2.1.2. Sujetos obligados a presentar la declaración informativa 312
2.1.3. Contenido de la declaración informativa: especial referencia a los regímenes de puerto seguro 316
2.1.4. Forma y plazo de presentación de la declaración informativa 324
2.1.5. El intercambio de información de la declaración informativa: el acuerdo admisible de la autoridad competente 328
2.2. La comunicación de la identificación de la entidad declarante 329
2.3. Régimen sancionador 330
3. GESTIÓN DEL IMPUESTO COMPLEMENTARIO 333
4. CONCLUSIONES 334

La Ley 7/2024, de 20 de diciembre ha incorporado al ordenamiento jurídico español un nuevo impuesto de triple modalidad que deriva de los trabajos de la OCDE y de la Directiva de la Unión Europea en materia de tributación mínima efectiva de determinados grupos multinacionales y nacionales. El objetivo de este nuevo impuesto se relaciona con la reducción de la competencia fiscal entre Estados y, consecuentemente, con la reducción de las posibilidades de planificación fiscal internacional para un determinado tipo de grupos empresariales. Atendiendo a la muy reciente aprobación de la Ley 7/2024, esta obra colectiva ofrece un análisis eminentemente práctico de la concreta interpretación y aplicación de un nuevo impuesto que presenta un lenguaje propio y un sistema de cálculo y determinación autónomo y paralelo a nuestro Impuesto sobre Sociedades. Dada la gran complejidad de este nuevo impuesto, este trabajo responde a la necesidad de explicar de forma comprensible y sencilla, pero con rigor y exhaustividad, su diseño, elementos configuradores y reglas de aplicación. En esencia, esta obra permite comprender la estructura de aplicación y los elementos esenciales que configuran un nuevo impuesto de gran complejidad técnica ?y teórica? que ha sido diseñado para la consecución de un nivel mínimo de tributación efectiva societaria.