LÓPEZ LLOPIS, ESTEFANÍA
Capítulo 1
La actividad de alquiler turístico en España
1. Introducción 13
1.1. El alquiler de viviendas turísticas en el contexto de la «economía colaborativa» 13
1.2. Datos sobre el alquiler de viviendas turísticas en España 19
1.3. Problemática asociada a la actividad de alquiler turístico 30
2. Concepto y régimen jurídico de las viviendas de uso turístico 33
2.1. Arrendamientos de temporada y arrendamientos de vivienda para uso turístico 33
2.2. La normativa sectorial autonómica en materia de viviendas de uso turístico 36
A) Delimitación del objeto de la cesión: cesión de habitación frente a cesión de vivienda completa 40
B) Duración del periodo de cesión 42
C) Delimitación del requisito concerniente a la habitualidad 43
D) Ubicación del inmueble 45
E) Naturaleza de los servicios prestados al usuario 46
F) Carácter profesional de la cesión 47
2.3. Conclusiones 49
3. Agentes implicados en la actividad de alquiler turístico 50
3.1. Prestadores de servicios 52
3.2. Usuarios de los servicios 52
3.3. Plataformas intermediarias 53
3.4. Otros participantes 58
4. Formas de organización y desarrollo de la actividad de alquiler turístico 59
4.1. Organización de la actividad 59
4.2. Objeto del contrato y condiciones 63
Capítulo 2
La tributación de los servicios de alojamiento turístico en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1. Sujeción al impuesto 67
1.1. Residencia en territorio español 67
1.2. Residencia en el territorio de una Comunidad Autónoma 71
2. Calificación de las rentas obtenidas 73
2.1. Arrendamiento de la vivienda turística por parte de su propietario persona física 73
2.2. Rentas derivadas del subarrendamiento de vivienda turística 81
2.3. Rentas derivadas de la transmisión de la vivienda turística 83
2.4. Viviendas en expectativa de alquiler 89
3. Cuantificación de los rendimientos 92
3.1. Rendimientos del capital inmobiliario 92
A) Gastos deducibles 92
B) Reducciones 98
3.2. Rendimientos de actividades económicas 101
3.3. Rendimientos del capital mobiliario 109
3.4. Imputación de rentas inmobiliarias 111
4. Individualización e imputación temporal del rendimiento 112
5. Deducciones de la cuota íntegra autonómica 114
5.1. Deducción por obras de mejora de eficiencia energética en edificios de viviendas o en viviendas unifamiliares (Galicia) 118
5.2. Deducción por rehabilitación de bienes inmuebles situados en centros históricos (Galicia) 119
5.3. Deducción por adquisición y rehabilitación de viviendas en los proyectos de aldeas modelo (Galicia) 119
5.4. Deducción por gastos dirigidos al uso de nuevas tecnologías en los hogares gallegos (Galicia) 120
5.5. Deducción por gastos derivados del arrendamiento de viviendas (Madrid) 121
5.6. Deducción por obras de mejora en viviendas (Cantabria) 122
5.7. Inversión en instalaciones de autoconsumo de energía eléctrica o destinadas al aprovechamiento de determinadas fuentes de energía renovables en viviendas (Comunidad Valenciana) 123
6. Obligaciones formales 124
Capítulo 3
La tributación de los servicios de alojamiento turístico en el Impuesto sobre el Valor Añadido
1. El arrendamiento de vivienda turística como actividad económica 129
1.1. El concepto de actividad económica en la jurisprudencia comunitaria 129
A) Independencia 130
B) Habitualidad 133
C) Onerosidad 134
D) Naturaleza económica 136
1.2. Aplicación de la jurisprudencia comunitaria al caso particular de las viviendas de uso turístico 138
A) Independencia 138
B) Onerosidad 139
C) Habitualidad 140
D) Naturaleza económica 142
2. Sujeción al impuesto 144
2.1. Condición de empresario o profesional 144
2.2. Actuación en el ejercicio de la actividad empresarial o profesional 149
2.3. Localización de los servicios 149
3. Aplicación de la exención por arrendamiento de vivienda 152
3.1. Concepto de vivienda a efectos del IVA 153
3.2. Supuestos de subarriendo 158
3.3. Servicios complementarios propios de la industria hotelera 161
3.4. Consideraciones críticas 166
4. Cuantificación del IVA devengado 170
4.1. Determinación de la base imponible 171
4.2. Tipo de gravamen 175
5. Sujeto pasivo 178
5.1. Consideraciones previas 178
5.2. Sujeto pasivo de los servicios de arrendamiento de viviendas turísticas sujetos al IVA español 182
6. Deducción del IVA soportado por el arrendador de la vivienda turística 185
7. Especial referencia a los servicios de mediación en el alquiler de viviendas turísticas situadas en el TAI 190
7.1. Delimitación conceptual de los servicios de mediación 190
7.2. Localización del servicio 193
A) El destinatario del servicio de mediación es un sujeto pasivo del impuesto 194
B) El destinatario del servicio de mediación es un consumidor final 194
7.3. Sujeto pasivo 196
8. Supuestos especiales de cesión de uso de viviendas 200
8.1 Carácter oneroso 202
8.2. Naturaleza económica 206
9. Obligaciones formales 209
9.1. Presentación de declaraciones censales de alta, modificación y cese de actividad (modelos 036 y 037) 210
9.2. Solicitud y comunicación del número de identificación fiscal 213
9.3. Expedición y entrega de factura 213
9.4. Contabilidad y llevanza de registros 216
9.5. Información relativa a operaciones económicas con terceras personas (modelo 347) 222
9.6. Declaraciones periódicas del impuesto y declaración resumen anual (modelos 303 y 390) 223
9.7. Nombramiento de representante 225
Capítulo 4
La tributación de los servicios de alojamiento turístico en el ámbito de otros impuestos
1. Impuesto sobre Sociedades 227
1.1. Sujeción al impuesto 227
1.2. Cuantificación de la deuda tributaria 234
A) Base imponible 234
B) Cuota íntegra y cuota diferencial 237
1.3. Régimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda 239
2. Impuesto sobre la Renta de no Residentes 241
2.1. Sujeción al impuesto 241
2.2. Cuantificación de la base imponible 243
2.3. Otras consideraciones de interés 251
3. Impuesto sobre el Patrimonio 255
3.1. Sujeción al impuesto 255
3.2. Supuestos de exención 256
A) Vivienda habitual 257
B) Bienes y derechos afectos a una actividad económica 258
C) Participaciones en entidades no patrimoniales 263
3.3. Determinación de la base imponible 266
4. Impuesto sobre Actividades Económicas 268
4.1. Sujeción al impuesto 268
4.2. Supuestos de exención 271
4.3. Tarifa del IAE 272
4.4. Cuantificación del impuesto y obligaciones formales 279
5. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 282
5.1. Sujeción al impuesto 282
5.2. Sujeto pasivo 285
5.3. Cuantificación del impuesto 286
5.4. Obligaciones formales 290
Capítulo 5
Obligaciones de información de las plataformas intermediarias en el arrendamiento de viviendas turísticas
1. Antecedentes normativos 293
1.1. La introducción del artículo 54 ter en el ámbito del RGGIT 293
A) Delimitación subjetiva 294
B) Delimitación objetiva 299
C) Contenido de la declaración informativa 301
D) Aspectos formales 302
1.2. La sentencia AIRBNB Ireland y la derogación temporal del artículo 54 ter del RGGIT 303
2. Estado actual de la cuestión 306
2.1. La Directiva DAC 7 y las Normas tipo de la OCDE 306
2.2. El artículo 54 ter del RGGIT tras la reforma operada por el Real Decreto 117/2024 310
A) Consideraciones previas 310
B) Redactado actual del artículo 54 ter del RGGIT 316
a) Delimitación objetiva 316
b) Delimitación subjetiva 320
b.1) Regla general 320
b.2) Exclusiones 322
b.3) Otras cuestiones relativas a la delimitación subjetiva de la obligación de comunicación de información 324
c) Información a comunicar 325
d) Aspectos formales 329
Capítulo 6
La tasa turística en España
1. Consideraciones generales 333
1.1. Expansión internacional de la tasa turística 335
1.2. Fundamento y naturaleza de la tasa turística 344
A) Capacidad económica y finalidad extrafiscal de los tributos 344
B) Conceptualización y fundamento de los impuestos ambientales 346
C) Posible caracterización de la tasa turística como tributo de naturaleza extrafiscal 349
1.3. La tasa turística en el ordenamiento jurídico español 352
A) Antecedentes normativos 352
B) Los impuestos sobre estancias turísticas de Cataluña y las Islas Baleares 355
2. El impuesto catalán sobre las estancias en establecimientos turísticos 358
2.1. Aspectos objetivos 359
2.2. Aspectos subjetivos 361
2.3. Aspectos cuantitativos 366
2.4. Aspectos temporales 372
2.5. Obligaciones formales 374
3. El impuesto sobre estancias turísticas en las Islas Baleares 376
3.1. Aspectos objetivos 380
3.2. Aspectos subjetivos 383
3.3. Aspectos cuantitativos 387
3.4. Aspectos temporales 393
3.5. Obligaciones formales 396
4. Otras propuestas 399
4.1. Aspectos objetivos 402
4.2. Aspectos subjetivos 404
4.3. Aspectos cuantitativos 405
4.4. Aspectos temporales 408
4.5. Obligaciones formales 410
BIBLIOGRAFÍA 413
En los últimos años, el nacimiento y la rápida expansión de ciertas plataformas de internet que enarbolan la bandera de la economía colaborativa ha revelado la aparición de nuevos modelos de negocio, carentes de regulación legal en algunos supuestos, respecto de los que no queda clara la concurrencia de los elementos sobre los que tradicionalmente se ha definido el concepto de actividad económica. Estas dudas no se plantean, sin embargo, en el caso de plataformas como Airbnb, dedicadas a la intermediación en la prestación de una tipología de servicios, los de arrendamiento, con unas implicaciones fiscales claras.
En este trabajo se analiza la tributación de la actividad de arrendamiento de vivienda para uso turístico, así como de la actividad de intermediación en el alquiler turístico, a la luz de la normativa vigente en territorio español y del criterio tradicionalmente defendido por la doctrina a este respecto, tratando de abarcar todas aquellas situaciones que podrían darse en la práctica (propietario persona física, propietario persona jurídica, plataforma con/sin establecimiento permanente en territorio español, etc.).
El análisis se realiza tanto desde el punto de vista de la fiscalidad directa como desde el punto de vista de la fiscalidad indirecta y se completa con una referencia ineludible a las obligaciones de colaboración de las plataformas intermediarias, tendentes a incrementar el control sobre esta clase de actividades. Asimismo, dedicamos un capítulo al estudio de la llamada "tasa turística", adoptada por algunas Comunidades Autónomas con fines de promoción, preservación y desarrollo del sector turístico.
